一、以账表为基础编制现金流量表主表的编制原理 企业年度财务报表中，利润表、利润分配表和资产负债表，是三个既有区别，又有联系的报表。利润表反映某个时期企业经营利润的获取情况，利润分配表则是利润表的延伸，反映利润的分配使用情况，其分配的结果是未分配利润。资产负债表反映某个时点企业资产负债状况，它也有一个项目叫未分配利润。两个表中未分配利润的含义和数额相同。 资产=负债+所有者权益 用□表示年度资产负债表各项目数额的增减量，则有 □资产=□负债+□所有者权益，则进一步有 □货币资金=□负债+□所有者权益-□货币资金以外的其他资产…………（1） 同样有 □所有者权益=□实收收资本净额+□资本公积+□盈余公积+□未分配利润……………………………………………（2） 根据利润表和利润分配表可知， □未分配利润=年度利润表中各项收入-各项支出-年度利润分配表中各项分配支出…………………………………（3） （1）式左边的□货币资金可通过对资产负债表中的货币资金以及短期能迅速变现的资金分析计算出来。 将（2）、（3）代入（1）式，并对（1）式右边有关数值分析、计算后，填入现金流量表相应的项目内，结合有关账户中相关数额变化对现金及现金等价物的影响，进行分析和计算，通过加减调整现金流量表内有关项目数额，得出年度内现金流量表各项目的增减量。 将（1）式左边计算出来的年度货币资金变量与现金流量表内计算出来的现金流量对比，如果金额相等，可验证现金流量表中现金流量总量的正确性。 以账表为基础编制现金流量表主表的编制原理是：根据资产负债表的平衡原理，将利润表和利润分配表各项目的年度数值代入资产负债表中，同时根据有关账户中相关数额对现金流量表相关项目的影响，进行分析和计算，按照现金流量表项目设置，分析填列相应的项目之中，从而生成现金流量表。 二、以账表为基础编制现金流量表主表的编制方法 （一）以账表为基础编制现金流量表主表的编制程序 以账表为基础编制现金流量表主表的编制方法是：设置“现金流量”账套，将现金流量表、资产负债表、利润表、利润分配表中的项目设置为“现金流量”账套的会计科目。以利润表、利润分配表、资产负债表和有关账簿记录为分析调整基础，遵循一般会计账务处理原则，分析不同业务对现金流量表相关项目的影响，编制反映本年度现金收付增减变化的会计分录。根据现金流量表中项目的设置，进一步对企业有关会计账户进行分析计算，将其对现金流量表中项目的影响，编制分录调整现金流量表中有关的项目。在此基础上编制完成现金流量表。具体步骤如下。 1.根据企业年度资产负债表的期末数与期初数的差额，编制企业本年度的“资产负债变更情况表”。该表的项目与资产负债表相同，但在表中增加一列，即“年末数减年初数余额”，反映资产负债表中各项目年末数减年初数的余额。 2.设置“现金流量”账套。即把现金流量表有关分录的编制，作为一套独立账务进行处理。 3.设置的“现金流量”账套的相关会计科目。在“资产类”科目中，设置“现1”科目，以“601”为科目代号，对应现金流量表中第1行，意即将销售商品、提供劳务收到的现金归为此类，设置“现3”科目，以“603”为科目代号，对应现金流量表中第3行，意为收到的税费返还，以此类推，分别设置“现4”至“现56”科目。“现1”至“现56”分别与现金流量表行次所代表的项目对应。 4.设置现金流量表电子表。现金流量表中的项目数额来源，分别取自与现金流量表中相对应的科目余额。 5.编制“现金流量”账的会计分录 6.检查“现金流量”账的会计分录，并再次进行分析，如果发现上述分录处理有误，则须再作进一步调整。确认正确后，然后将上述会计分录记账，将“现金流量”账套各科目发生额汇总，加上本科目初期余额。将结果与“利润表”、“利润分配表”、“资产负债表”各项目金额进行核对，核对无误后结账。如有不符，则应当再进行分析调整。 7.计算并验证。利用电子表格计算程序，计算出现金流量表各项目的数额，现金流量表第56行次的数额从本表计算中获取。将该数额与资产负债表货币资金净增加（减少）额分析核对。在没有现金等价物的情况下，上述两数额应相等。在有现金等价物的情况下，将现金等价物数额净增（减）额加货币资金数额的净增（减）额后，也应与现金流量表第56行次的数额相等。 （二）编制“现金流量”账套会计分录的原则 1.在编制“现金流量”账套会计分录时，凡资产负债表中的项目（现金流量账套的科目）年度无数额变化的，原则上不增设，而是根据现金流量的性质分析计入现金流量表、资产负债表、利润表和利润分配表中的相关项目，确因需要而增设的，要注意根据其性质在最后予以结转。 2.资产负债表中的货币资金增减额，不做会计分录。 3.利润表中净利润不做会计分录，利润分配表中的年初未分配利润也不做会计分录。 三、“现金流量”账套会计分录的编制 下面具体讲述以账表为基础的“现金流量”账套会计分录的编制。
