在经济国际化趋势下，按照我国在乌拉圭谈判开放会计服务市场的承诺，加入WTO后，国际会计服务公司凭借其雄厚的经营实力，将在四、五年内全面进入中国会计服务市场。而事实上，近几年国际著名的普华永道、德勤、安永、毕马威等四大会计师事务所（以下简称国际“四大”）已经在中国的会计服务市场占有一席之地，并且还在不断扩展，本土会计师事务所（以下简称本土所）与国际大所之间的竞争将变得越来越激烈。面对此状，一时间舆论大多认为本土所将受到极大的冲击，发展将变得缓慢。笔者认为，这一切给本土所既带来挑战也带来了机遇。本土所与国际“四大”有差异，但这差异中既有国际“四大”更多的优势也有本土所的优势。我们可以在差异中充分发挥自身的优势，学习别人的长处，从而使自身不断发展壮大。 一、本土会计师事务所与国际“四大”的比较分析 （一）事务所规模 会计师事务所的规模是指事务所组织或活动所具有的格局形式或范围，它不仅仅指事务所人数、收入和利润的增长等数量指标，更重要的是质的规定性，即事务所人员的素质、行业整体素质以及竞争能力和适应能力等。而就目前来说，本土所无论在量上和质上都与国际“四大”有较大的差距。据中国注册会计师协会公布的数据，我国2004年按业务收入列全国前100家的本土所年总收入约52亿元，平均每家为5200万元。年业务收入在1亿元以上的只有5家；百家本土所注册会计师总人数为11562人，平均每家约116人，其中具有大学本科以上学历的人数约占56％；业务收入和注册会计师人数均列第一的普华永道中天会计师事务所年总收入约为9亿元，尚不足10亿元；注册会计师人数为464人，不足500人；同时各本土所约80％以上的收入来自于传统的审计业务，业务范围也仅局限于国内。而我们知道“四大”中的任何一家的年业务收入均超过100亿美元，专业人士都是数以万计的。据《世界商业评论》等媒体公布的信息，普华永道、德勤、安永、毕马威四大事务所2004财务年度的综合收入分别为176亿美元、164亿美元、145亿美元和134.4亿美元，比2003年均有所增长。国际“四大”的业务收入不仅在绝对额上是本土所无法比的，而且其业务收入的来源除传统的审计鉴证业务，还包括大量的咨询、税务、公司业务。同时业务范围遍布全球，且其近年在亚太地区的收入是以两位数的速度在增长。据毕马威公布的2004财务年度的收入报告，其在亚太地区的业务收入为16.7亿美元，按照美元计价增长了35.8％，报告称主要的原因在于中国市场的审计、税务、咨询需求的增长，增长的原因包括越来越多的跨国公司在中国的投资、国有企业的改制和民营企业的飞速发展，2004财务年度，其在中国地区的业务收入增长了40％。普华永道、德勤、安永等也有类似的情况，且都在加紧对中国市场的投资和业务扩展。 （二）市场份额 国际“四大”在国内的客户主要是两大类：外商投资企业和海外上市的内资公司。一些外商投资企业之所以用“四大”，主要是应外方投资者的要求而用“四大”。外方投资者之所以有这个要求，有对本土所是否能完全客观中立的信任问题，有对本土所的执业质量的信任问题，有与本土所交流的语言问题，也有外方投资者的审计师本身是“四大”而引起的工作协调问题。国际“四大”的另外一类客户，即正在寻求海外上市或已经在海外上市的内资公司，这类公司用“四大”，主要是因为迄今为止，没有一家本土所可以出具海外资本市场及监管机构认可的审计报告。除此之外，也有部分大型国有企业在国内上市，其A股审计也用“四大”，这其中十之八九是因为其已经在海外上市，而且已经使用了“四大”，A股审计也用“四大”，是最经济的做法。 从以上分析中可以看出，在市场份额这一方面，从目前看国际“四大”对本土所没有太大的影响。国际“四大”所占领的两部分主要市场，都是由于我国执行改革开放和引进外资政策所衍生出来的新市场，而部分A股审计这一市场又几乎是正好为其准备的。至于国内客户原来就有的审计市场，由于国际“四大”的高价格，使得他们在国内审计市场上的性价比几乎不具备任何优势，“四大”并没有“有效”地争取到多少市场份额。事实上，也有大量的外商投资企业，当外方投资者不要求用“四大”时，他们选择的几乎都是本土所。但从长远看，正如上面所说的，随着国际“四大”对中国市场的投资和业务扩展的加剧，其市场份额也会不断增加。上海立信长江会计师事务所所长李德渊说：“‘四大’在国内已不再只是抢占像世界500强企业，或是大型国有企业这样的高端客户了，原本属于本土所的内资企业客户也被他们不断吸收。他们现在的战略是‘两手抓’，目的是全面占有国内市场。”普华永道华南地区首席合伙人杜源申在2004年底也曾对媒体透露，下一步将会把中国的民营企业作为主要目标客户。 （三）执业质量 会计师事务所和注册会计师的执业质量问题已为全世界所关注。近几年无论是国内还是国外相继都有惊人的会计舞弊和审计失败事件披露，在经历了一系列的惨痛教训后，国内外相关的监管部门和会计公司都在寻求提高执业质量、重拾信誉的有效途径。但不管如何，在执业质量方面本土所与国际“四大”在不同层面还是有差异的。 会计师事务所的审计质量主要有两个层面：一是形式上的，即能否出具逻辑严密，形式上符合相关会计审计准则的报告，并对重大事项作出形式上严谨的说明和解释；二是实质上的，即审计能够发现真实问题，使得会计报表和审计意见与实际情况相符合。
