企业财务会计报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制和提供会计报表的最终目的是为了达到社会资源的合理配置。现有和潜在的投资者、债权人、政府机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但现实生活中，企业管理层为了达到非法获取利益的目的，通过各种方法来操纵利润，使企业的会计报表不能真实、公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 一、通过挂账处理进行利润操纵 按新会计制度规定，企业的期间费用，应当直接计入当期损益，但有的企业不遵循会计原则从而虚增当期利润。 （1）应收账款长期挂胀。不按会计原则计提坏账准备。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等，向购货方或接受劳务的单位收取的款项，是企业的主营业务收入，因此，应收账款能否收回对企业的影响很大。企业三年以上的应收账款收回的可能性极小，按规定应当计提坏账准备，计入当期损益，未按规定计提坏账，则虚增当期利润。有人曾计算过，如果按规定三年以上的应收账款转为坏账的话，2001年深沪上市公司亏损数将由42家上升为114家，亏损面由5.2％扩大到14％。由此可见，应收账款对收益的影响极大。有些企业为了增加利润虚增销售收入，以致虚列应收账款。对应收账款的利润操纵一定要引起特别的注意。 （2）待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的，应当在当期进行处理，如未在当期处理，则虚增当期利润。 （3）在建工程长期挂账。企业自行建造固定资产时，大都会对外融资，对外融资需支付利息，按现行会计制度规定，在建工程未办理竣工决算前，企业为建造固定资产而发生的利息支出计入在建工程，予以资本化；而办理在建工程竣工决算后，借款利息支出计入当期损益。因此，很多企业在工程完工后都不办理工程竣工决算手续，这样既可以使借款利息计入在建工程资本化，使当期费用减少（财务费用减少），又可以使当期少计提折旧，从两方面虚增利润。 （4）该摊的费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但有的企业为了某种目的少摊、甚至不摊。 二、通过折旧方法的变更操纵利润 企业对固定资产正确地计提折旧，对计算成本会产生重大影响。影响固定资产折旧计提的因素，主要是固定资产的原值、预计净残值以及折旧年限，前两项较容易确定，后者较难把握。折旧计提方法的不同，直接影响企业的利润。例如：某公司以前采用加速折旧法，从2001年起改用平均年限法，折旧方法变更后，折旧率综合下降2％。折旧方法的变更使企业的税前利润增加约750万元，该公司的主营业务是生产手机，手机的升级换代较快，采用加速折旧法计提折旧，可以比较真实的反映固定资产的损耗情况，此外该公司2001年销售退回2100万元未在当年做账务处理，导致销售利润虚增约200万元，而该公司当年利润总额为900万元。也就是说，如果该公司2001年不变更固定资产折旧方法以及销售退回在当年入账的话，则该公司将亏损约50万元。 变更固定资产折旧方法，只会影响会计利润而不会影响应税利润，因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点和标准不同，企业降低折旧率只会增加会计利却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。 三、通过非经常性收入进行利润操纵 （1）其他业务利润。其他业务利润是企业在经营过程中发生的主营业务之外的一些零星收支业务，但对于一些公司而言，它对公司总体利润的贡献确有“一锤定千斤”的作用，例如吉林轻工，2001年主营业务亏损4292万元，可由于2001年内兼并了长春轻工业机械厂，该厂于2001年11月转让一项土地使用权，获净利达5198万元，因此，吉林轻工转亏为盈，净资产收益率达到10.3％。 （2）投资收益。投资是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资通常是企业将部分资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或是通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。在证券市场上进行投资所获得的收益实际上是对购入证券的投资者投入的现金再次分配的结果，主要表现为价差收入，使资本增值。但企业往往利用投资收益使之成为掩盖企业亏损的重要手段。例如四川峨铁，2001年进行法人股转让，以每股3.1元价格转让1 000万股“乐山电力”法人股，使其当年扭亏为盈，每股收益为0.007元。 （3）关联交易导致的营业外收支净额。关联交易是指存在关联关系的经济实体之间的购销业务。倘若关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易的双方产生异常影响。但事实上，有些公司的关联交易采取了议价原则，定价的高低一定程度上取决于公司的需要，使得利润在关联公司之间转移。例如2001年广电股份1.13亿元的营业外收入主要来自两处：一是土地开发补贴4000万元；二是将其全资子公司上海录音器材厂有偿出让给自己的国家股股东上海广电（集团）有限公司，双方协商收购价9 414万元，使广电股份获得净收益7 960万元。因此，在注册会计师出具的审计报告中明确指出：该项业务虽已经产权交易所鉴证，但未经过资产评估确认价值，并指出此项关联交易对2001年损益产生了重大影响。 （4）调整以前年度损益。在利润表中，“以前年度损益调整”这个科目反映的是企业调整以前年度损益事项而对本年利润的影响额。一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如：耀华玻璃2001年业绩严重滑坡，利润总额仅有143万元，利润表中确有高达3 434万元的以前年度损益调整。对此公司也给予了充分的解释；根据地方有关文件对部分负债科目进行清理。一是“玻璃熔窑之一九机窑停产清理，不存在更新和大修理问题”，经批准将以前年度预提的熔窑复置金扣除清理费用的余额1 180万元冲销；二是根据有关文件要求，公司所欠的财政委托贷款利息就地核销，故将以前年度已计入财务费用的应核销利息进行调整，计1 574万元；三是因2001年度公司经营效益欠佳，根据公司统一实行的工效挂钩办法，按年终财政部门清算的工资下浮额相应调整下浮工资，调整以前年度累计计提的效益工资计680万元。
