一、绩效审计的概念 商业银行绩效审计是和商业银行的绩效管理相联系的。绩效管理是使商业银行经营管理的各个层面在持续交流的过程中能够为银行持续创造价值做出可预见和可评价贡献的一套程序，它是综合管理组织和雇员绩效的系统。绩效管理的目的是组织者、管理者和员工在有效的资源内创造价值最大化。由此可见，绩效审计是对这个程序或系统运行的状况和结果进行评价，也就是说，绩效审计是对一个组织及其经营管理者利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。 绩效审计的对象不仅涉及到相关的组织，而且还涉及到相关的个人，包括管理者和员工。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。同其他审计种类一样，绩效审计产生和发展的理论基础是受托经济责任关系。 二、绩效审计的方法 绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的，都是搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统过程。与传统的财务审计、经营审计、遵循性审计不同的是，绩效审计没有严格的审计准则可供遵循，其报告格式也多样。它在遵守内部审计准则的同时，吸收了管理咨询中专业分析的合理成分。 绩效审计在搜集和评价过程中除运用了财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外，更主要地运用了调查研究和统计分析技术，并借助与计算机和网络技术进行辅助审计。绩效审计中还要运用非统计抽样分析技术、业务测试、量——本——利分析等方法。在实施绩效审计中，审计人员要根据具体情况决定采用哪一种审计技术和方法。不论审计人员决定采用什么技术和方法，都必须保证审计报告的客观性和公正性。绩效审计的报告没有统一的格式，报告的格式和内容因审计评价的对象、内容的不同而不同。一般来说审计报告的内容应包括被审计对象的一般情况、运用评价方法和得出的结论、建议等。 三、商业银行实施绩效审计的条件日益成熟 随着商业银行经营管理体制的变革，内部审计地位和作用越来越重要，内部审计的独立性以及监督、检查的力度得到进一步增强，各种违规违纪现象不断减少，金融犯罪和金融风险得到有效的控制；原来那种粗放经营的模式得到改变，集约化经营的程度和水平不断提高。商业银行越来越重视绩效管理、价值管理、精细化管理等先进的管理模式和管理经验，对资源配置的效率和效果以及资本的回报要求也越来越高。在这种情况下，传统的财务审计、经营审计、舞弊审计和遵循性审计已不能完全适应新形势的需要，商业银行应在传统审计的基础上，大力开展绩效审计。 四、绩效审计在商业银行内部审计中的应用 (一)绩效审计涉及到商业银行的各项业务。商业银行的业务包括贷款及其他授信业务、存款及柜台业务、中间业务和财务与会计业务等。各项业务经营的绩效审计是对被审计单位设备、资金等生产力诸要素开发利用及其经济效益实现程度进行的审计，旨在分析评价企业现有人力、物力、财力等经济资源的利用情况，挖掘生产诸要素的潜力，改进要素配置，谋求最大限度地利用现有资源，以改进各项业务的经营管理工作，提高经济效益。以信贷业务的绩效审计为例，其审计重点是： 1．信贷业务的收益是否合理，利息收入是否全部入账，贷款利率的执行是否正确等。 2．信贷资金的成本计算是否合理，主要考虑贷款项目成本支出，包括资金成本、管理成本和该项目贷款的经济资本成本。 3．长期信贷经营目标的制定是否合理，信贷政策和程序的制定是否合理。 4．信贷业务组织机构、业务流程设置是否合理。 5．信贷风险和收益的确定是否合理。 (二)绩效审计涉及到商业银行各个层面的部门或组织。商业银行各个层面设置了相应的部门或组织，每个部门或组织都能创造价值，否则就没有设置的必要，但是并不是每个部门或组织都能实现利润。我们把能实现利润的经营部门或组织称为利润中心，把不能实现利润的部门或组织称为成本中心。 1．对成本中心的绩效审计。大多数的管理部门都是成本中心，我们以各层面的信贷审批部门的绩效审计为例，其审计重点是：(1)经济性。部门和岗位设置、业务流程设置是否合理；各项设备配置、各项成本开支是否合理；是否存在浪费和资源闲置的现象。(2)效率性。能否提高信贷审批环节的工作效率；是否在规定的时间内审批完毕；信贷审批是否存在决策失误；对下一层面的对口部门是否提供信贷营销支持；检查督导力度是否到位等。(3)效果性。本部门的责任目标设定是否合理，责任目标完成情况如何。 2．对利润中心的绩效审计。利润中心一般指经营部门和基层行(处)。我们以某商业银行的市分行的绩效审计为例，其审计重点是： (1)以经济增加值为核心的各项经济、技术指标完成情况的审计。经济增加值是指税后净营业利润扣除资本成本后的经营利润。其他关键指标完成情况一般是指账面利润、实际利润，贷款和存款、不良贷款率、贷款收益率、费用控制率等一系列的考核指标的完成情况。 (2)各项业务开展情况的审计，在绩效审计涉及到商业银行的各项业务中已经论述。 (3)人力资源利用情况的审计。审计人力资源利用是否贯彻人尽其才、才尽其用的原则；职工劳动积极性是否充分发挥；人力资源的结构分布是否合理，配置是否适当，以及企业人力资源的利用程度和效益情况。
