会计科目是会计核算的基础，也是计算机会计信息系统产生会计信息的基础，科学、合规、合理的会计科目代码体系是会计核算质量的重要保证。随着实施ERP系统的企业越来越多，了解ERP环境下会计科目体系的设置特点、正确认识手工会计及独立会计核算软件环境下与ERP全面集成环境下会计科目代码体系设置的区别，对于即将实施ERP的企业来说非常必要，而且，也可以澄清在上述不同环境下，人们对会计科目代码体系的一些模糊认识。 一、 手工会计核算及独立会计核算软件的科目代码体系 我国会计制度规定的科目编码是分级设置的，一般只规定一级科目代码(总账科目代码)，二级及更明细的科目则由企业根据企业实际来设置，账簿也分为总账、明细账等。这种规定或做法，适用于手工会计核算及独立的会计核算软件。手工会计核算下典型的会计科目代码体系见表1。 表1 手工会计核算下典型的会计科目代码体系 科目代码 科目级别 科目名称 10011 现金 10021 银行存款 100210012 活期 1002100100013 中国人民银行 1002100100023 中国工商银行 1002100100033 中国农业银行 1002100100043 中国银行 1002100100053 中国建设银行 为了能够获得不同类别的汇总信息，用于核算、分析及管理，手工会计核算把会计科目分为不同的级别(或层次)，例如，表1中的银行存款即分为1级科目：1002银行存款；2级科目：10021001活期；3级科目：100210010001中国人民银行等。手工记账遵循平行登记的规则，即不仅要登记各明细账，而且还要同时登记相应的二级账及总账，手工会计只有靠平时的“积累”(记账并结出余额)，才能及时获得总账及二级等科目的汇总数据。这种做法是与手工会计核算的特点及技术环境相适应的。 随着管理信息需求的增加，手工会计核算下的会计科目分级体系越来越庞大。例如，管理费用科目的设置，有的企业为了达到管理的目的，除了按费用项目设置一级科目外，还要按部门再分级，甚至还要细分到个人一级，这样的科目体系层级非常多，而且，很多层级是重复的(如，部门一级等)，科目体系非常庞大。况且有些不属于财务会计的管理会计上的要求，也放在财务会计里来实现，造成了科目代码的分级层数增多。对于较简单的管理需求，财务会计还能应付，但对于成本核算及绩效分析这类需求，依靠主要为对外报告服务的财务会计通过科目代码及核算项目来实现，就显得力不从心了。 再看看独立会计核算软件，这类软件的设计几乎完全模仿手工会计核算流程进行，因此，在会计科目的设置上几乎与手工会计核算一致。科目代码也是分级设置的，虽然为了扩展核算和管理功能，增加了辅助核算项目，可以部分减少会计科目的数量，增加和扩展了会计核算的管理职能，但由于核算项目结构简单，并没有从根本上解决会计科目数量庞大和管理功能受限的问题。 二、ERP系统中的会计信息系统及科目代码体系 ERP系统中的会计信息系统主要包含财务会计和管理会计两个子系统。传统的财务会计往往包含了对成本的简单的账务处理，但ERP系统对财务会计和管理会计进行了非常清楚的区分。财务会计处理日常的财务作业，并以企业实体为单位对外出具规定格式的各种会计报表；而管理会计则以企业内部管理为目的，可以灵活设置核算对象，从财务角度为管理提供信息。产品成本核算的内容，是ERP管理会计系统的重要组成部分，而在ERP的财务会计系统中，不包含有任何的产品成本的核算。 虽然财务会计和管理会计在ERP系统中有着清晰的界限，但两者互联互动，息息相关，又组成一个完整的会计信息系统。当成本会计中的核算与财务会计有关系时，成本会计中的信息也将被财务会计共享，甚至直接被财务会计所使用，成为财务会计中的信息；同样，财务会计中的信息如果跟成本会计有关系，那么，这些财务信息也将被管理会计所使用。所以，ERP系统中高度的集成性和信息的共享机制，使得财务会计和管理会计的关系更为紧密。 在ERP中，会计科目代码属于财务会计的内容。现在很多ERP(尤其是国外的ERP系统)总账模块中的会计科目是不分级的，没有级次的概念，绝大多数情况下，明细科目也就是总账科目。这类会计科目代码采用分段的编码模式，每个会计科目代码分为若干段，各段的意义要根据具体的会计核算要求进行设置和定义，定义好组成科目的各段之后，再定义各段的具体内容，各段的内容组合构成完整的科目代码，典型结构见表2。 表2 ERP中财务会计系统的会计科目代码体系 总账科目 科目名称 1001010000 现金-人民币 1001020000 现金-外币-美元 1001030000 现金-外币-欧元 1001040000 现金-外币-日元 1001050000 现金-外币-港币 1002101011 银行存款-内部往来 1002102010 银行存款-中国工商银行-010
