中国会计准则走到今天确实来之不易，它不仅是会计规范模式转换的问题，更重要的是，它是两种不同的会计规范思维方式较量的结果。中国会计准则发展至今，既有成效又有问题，成效是显著的，但问题也不少，因而会计准则的进一步发展去向，就成为需要研究的重大课题。“会计准则是指导财务报表和其他财务报告以及财务会计处理程序的指针。”[1]在此，笔者想结合当前我国会计准则制定中的问题，分析我国会计准则面临的未来环境，以期提出会计准则完善和发展的总体目标，明确完善中国会计准则的总体思路——走中国特色基础上的国际化发展道路。 一 我国会计准则所面临的问题 1．基本会计准则功能不够清晰 在理论界，一般认为基本会计准则相当于西方国家的概念体系的框架结构，是指导会计制度和具体会计准则的纲领。但是现在看来，基本会计准则虽然具备了“会计准则纲领”的作用，但其功能远不及西方国家的概念体系和框架结构。基本准则体系不够完整，概念表达不够严密，急需进行全面修定。有不少专家批评我国的会计准则语言表达过于西方化，不符合我国的阅读习惯，究其根本原因还是我国的会计理论基础薄弱，从西方引进的一些新概念、新术语未能很好地消化，只好直译过来，造成了用中国文字、按西方表达方式描述概念的尴尬局面。 2．会计准则结构、内容不够严谨 就整个企业会计准则体系而言，除了整体上缺少一个强有力的起理论支撑作用的框架外，具体会计准则内容不够严谨，比如确认和计量问题的规定过于原则，从而使会计准则的实施加大了人为的调整空间，具体会计准则的表述方式过于西方化等。 3．准则制定者的代表性不够广泛 会计准则的权威性和执行效果主要取决于会计准则的客观性和接受性，而准则的客观性和广泛可接受性的程度又主要决定于会计准则制定者的广泛代表性。在我国会计准则的制定过程中，缺少会计准则的使用者、影响会计准则客观程度和运用效果的广大会计实务工作者的代表参与。 二 我国会计准则所面临的未来环境 中国会计准则所面临的未来环境包括国内环境和国际环境。 1．国内环境 第一，我国经济体制改革已经取得了巨大成就，并逐步走向完善，政府机构也按市场经济发展的要求步入改革进程。我国以公有制为基础，多种所有制共同发展的所有制结构和以按劳分配为主，多种分配形式并存的分配制度将逐渐趋于合理和完善，使得在形成公平竞争环境下，按生产要素进行分配有了可靠保障。这就要求会计准则要覆盖不同所有制、不同经济成分的企业，并为会计准则按照国际会计惯例进行收益分配成为可能，同时也为完善会计准则的内容和方法提供了条件。 第二，由于现代企业制度的建立以及国有企业的改组、改造、联合、兼并、股份合作制、出售等形式，使得国有企业产权关系进一步明确，政府不再用行政手段直接干预企业的经营，而是代之以法律手段，经济管理法制化程度进一步提高。这就为会计准则的全面实施起到了积极的推动作用。 2．国际环境 第一，20世纪90年代以来，在全球经济一体化的推动下，世界经济发生了一系列新的变化，信息产业革命迅猛发展，知识经济的兴起已成为不可阻挡的潮流。知识经济的发展方向主要体现在两个方面：一是知识对传统产业的高度渗透，全面提高传统产业的技术含量，促进产业不断升级；二是高新技术产业的迅速发展。对高新技术产业，美国又称为“新经济”，认为美国近10多年的经济持续稳步的发展，主要归功于“新经济”，而“新经济”的发展又带动了传统产业的升级换代，从而建立了一种良性循环的经济发展格局。知识经济的兴起，对会计领域提出了新的课题，相应地要求会计准则的制定有一定的前瞻性。 第二，随着知识经济的兴起以及信息技术的发展，电子商务也蓬勃发展起来。电子商务是由美国IBM公司在20世纪90年代率先提出的，是计算机技术和通信技术两者结合的成果。电子商务是一种全新的商业模式，这种新的商业模式带来了会计领域的变革——网络财务。在网络财务环境下，由于网络技术的日趋成熟，企业内部管理如企业之间的信息交流以及企业外部使用者都可以便捷地通过全国性，甚至全球性的信息网络系统获取财务信息等。这就为会计准则国际化提供了更先进的技术手段，同时也要求会计准则要规范会计信息的使用方法，并确保个别会计信息的保密和可靠。 三 我国会计准则未来发展的总体目标 面向未来，我国会计准则已不仅仅是如何就会计准则的现状加以改进的问题，结合会计准则环境的巨大变化，提出未来10年乃至更长时期的会计准则发展目标，成为摆在我们面前的首要问题。结合以上论述，我国会计准则完善与发展的总体目标应当是：建立一套与我国经济发展水平和资本市场的完善程度相适应，与国际会计惯例和全球经济一体化趋势相协调，充分体现投资者、债权人和管理者要求，形成结构严谨、内容完整、逻辑一贯、高效实用、集现代信息技术和会计管理方法于一体的具有中国特色并紧跟国际化趋势的会计准则理论和方法体系。 为此，从现在开始，中国会计准则的完善与发展应分三步走。 第一步，对已经实施的会计准则、会计制度以及即将出台实施的会计准则，在体系结构、内容方法、表达方式等方面，在现有的中国特色基础上进行修改、补充和完善，与国际会计惯例尽量协调一致，并逐步取消会计制度。
