美国企业的成本管理改革

      70年代后期至90年代初，西方经济出现萧条，企业竞争也愈演愈烈。美国工商业企业为保证盈利水平，使自己在国内、国际竞争中处于优势，纷纷采取削减成本措施，力图降低C+V，而相对地增加m。从短期来看，企业成本水平可能有明显的下降。但从长远来看，它使美国数百万管理阶层人员和工人不得不为削减成本而接受降低的工薪报酬，甚至失去工作。长此以往，企业将要付出失去大量训练有素的管理人才和工人的高昂代价，企业人力资源将会枯竭。因而围绕企业长期成功经营、人力资源、管理策略等问题，开展了激烈争论。争论的结果是，依据靠削减自己劳动力的企业，未能成功地采用一种长期的有前途的经营规划策略这一结论，拉开了美国企业成本管理改革的帷幕：一些美国大公司纷纷推行全面成本管理（Total Cost Management 简称TCM）。

      一、全面成本管理概念及其特征

      TCM是把员工个人目标与企业目标融为一体，企业整体目标与长远目标相统一，短期效果与长期回报相结合，重视人力资源的开发利用，有效地应用职业技术，对资源、成本、盈利能力和风险进行规划和管理。它是一项长期的措施，致力于改善企业基层组织的成本状况，并与企业发展战略、技术决策、作业管理和投资选择融合为一体的成本管理方式。其实质就是管理企业所有资源和管理耗用这些资源的活动，为企业奠定一个可长期持续增长和持续盈利的基础。

      与现行成本管理相比较，TCM具有以下特征：

      第一，与现行成本管理系统的产品成本概念不同，全面成本管理系统有几组成本概念，成本管理目标多元化，包括产品成本与作业成本、战略成本与短期成本、数量成本与质量成本。

      第二，较之现行的以历史成本和权责发生制为原则的成本核算程序，全面成本管理基于多元目标，利用决策支持系统、(DSS)技术和原理，采用多种计算程序和口径。

      第三，与现行成本管理系统偏重于“结果信息”的管理也不尽相同，全面成本管理不仅强调结果信息，尤为注重过程管理，既对产品成本进行管理，也对作业成本进行管理。

      第四，现行成本由料、工、费为构成要素，全面成本管理不仅如此，还把时间、资源都包含 在内进行考虑。

      第五，现行成本管理把成本、质量、时间看成是相互矛盾的因素，如果要提高质量、交货期短，必然导致成本上升；全面成本管理则认为质量、可靠性能和速度三者相辅相承，如果协调得好，最终将获得长期的成本改进。质量、可靠性能、速度、成本效率四者呈梯级递减态势，意味着长期成功的成本改善是间接地通过其他重要领域的提高而获得的。因此，成本管理策略应深深扎根于企业的基层和基础管理之中。

      二、全面成本管理操作模式

      全面成本管理操作模式可以概括为：三T、三C、三M。

      “三T”：(1)高层次的管理重点(Top Manage ment Focus)。企业管理当局对当前企业所处环境、经营状况、经营方针、发展规划和组织机构进行全面的统盘筹划，然后把TCM任务分解到中层拥护者。他们不仅要具备高明的主办者技巧，而且需要高层管理部门的有力支持。(2)技术(Technology)。技术直接影响企业竞争力和企业成本水平。要有效实施TCM，就需要理解技术在决定相对成本差异时的重要作用。从技术构成对成本效率的影响看，工艺技术的影响程度比产品技术更大。美国公司高品质的产品有时为什么会输给产品品质差不多的日本公司，其主要原因即在于此。(3)适时奖赏(Timaly Rewards)。定期促进员工开展TCM的积极性。企业高层管理者要建立一套奖励制度，承认那些发动拥护TCM的员工之功绩。此外，为强化创造革新的重要性以及革新对培育发展一种健康的成本文化的作用，企业必须对创造革新给予承认和奖励，物质的和非物质的奖励都应采用。通常，与企业的盈利挂钩的奖金制度是一种十分有效的物质奖励方法。

      “三C”：(1)文化(Culture)。为实施TCM，高层管理部门还须开发一种有成本意识的企业文化，这种文化的首要目标是不断改善质量、时间和成本。在这种文化氛围中，工人愿意改变他们现有的工作，因为他们相信革新后会新分派到更具挑战性、报酬更多的工作。 (2)继续教育(Continuous Education)。日本在世界市场上取得成功的一个极为重要的原因是不断教育培训全体员工的制度，这一制度使他们能够把人力资源最大程度地发掘出来。企业承诺继续不断的教育，对有效实施TCM具有双重作用：其一，继续教育就是承诺不断调整改进，因此有利于管理文化的发展，可以扩大组织的管理幅度；其二，TCM要求员工具有创造革新的精神，继续教育可帮助他们通过工艺设计优化来降低成本。(3)约束承诺(Commitment)。企业的成本保证体系，要求高层管理部门和每位员工都承担不断改进和完善相关工作的义务，从而建立一套完整的TCM的保证体系——保证企业战略成本不断改进的动力机制。

      “三M”：(1)任务、目标(Mission/Goal)。TCM的宗旨是围绕企业的任务与目标来展开，并不断完善的。在企业各个层次及成本管理内容上完善成本目标体系，以此指导员工的作业活动。(2)监督与检查(Monitoring and Controls)。要以TCM监督机制，保证企业战略成本目标的实现。为此，应设计并执行若干检查措施，以便加大不断改进的速度，同时还须开发一种系统的方法，监督企业成本文化的进展。要鼓励由管理人员在基层现场观察监督的视觉检查。例如，美国查帕诺钢铁公司十分注重全面彻底地使技术水平均匀化，等级界限极微小，公司的50位工程师和技术人员都有生产任务和生产责任，大多数人直接与钢铁生产有关，而且决策的制定权下放到现有的最低监督层。实践证明，这是一套行之有效的监督机制。(3)变动机制(Mechanism of Change)。企业能否成功实施TCM，关键因素之一是具有随着企业环境和内部的变化而变化的能力。而处理工艺技术和组织机构变化的能力，是决定企业能否成功实施TCM的最重要的因素之一。TCM意味着员工做任何事情都会面临变革与挑战，这就要求增强对环境的适应性。同时，成功的变动机制需要信得过的管理，使员工依赖TCM所传递的信息。