中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2095-3151(2015)37-0011-28 税制结构主体是指税收组成中的主体税种，复合税制体系的构成模式是由主体税种与辅助税种构成，其中主体税种的确立是由各时期税种设置、税制改革指导思想、国民经济发展目标和财政收入等因素决定的。税制主体税种对国民经济社会的发展产生着重要的作用，根据我国当前经济社会发展新常态的要求，改革以流转税为主体的税制结构是非常必要的。 一、我国税制结构主体与新形势的不适应 我国税制主体长期以来以流转税为主，流转税中以增值税为主，这是因为增值税能够有效地筹集财政收入，适应了我国以投资拉动经济快速增长的宏观发展目标和经济政策。因而增值税也长期受到青睐，流转税借此成为税制主体长期占据统治地位。但是，在新常态下我国经济发展中的主要问题和发展目标已经发生了变化，经济增长方式、产业结构、环境污染、收入分配等成为主要问题，转方式、调节构、保护生态环境、缩小收入差距成为国家经济发展的新目标，需要发挥税收的调节作用。显然，原来以增值税为主体的税制结构与新的发展形势不再适应，改革优化税制结构主体成为经济形势发展的迫切需要，也是我国深化税制改革的重要任务。 (一)增值税主体与经济增长方式转变的矛盾。 我国从计划经济时期到改革开放以后，长期依靠投资拉动经济发展，维持着粗放型的经济增长方式，突出的表现就是“高投入、高消耗、高浪费”和“低效益”。高投入是我国经济发展的主要动力，国内产生总值增长完全依赖投资的扩大，全社会固定资产投资占GDP的份额不断提高。2000年全社会总投资为32917.7亿元，2005年提高到88773.6亿元，比2000年增加了55855.9亿元，增长169.68％。①特别在2008年世界金融危机期间，我国政府投资竟达到4万亿元，带动地方政府投资达10万亿元。世界金融危机过后，投资仍然持续上升，2010年为278121.9亿元，2011年是311458.1亿元，②分别比2005年增加189348.3亿元和222684.5亿元，分别增长213.29％和250.65％。除去特殊情况以外，也充分反映了经济增长对投资的依赖症。用大量投资支撑的增长必然造成需求不足、产能过剩，库存增加，进而又造成产品价格下跌，使企业经营陷入困境。如2003年我国投资增长速度高达26.7％，投资率高达42.7％，一些行业生产能力明显超过了市场需求，成为经济运行的不利因素。2008年的巨额投资带来的同样是产能严重过剩，目前消化过剩产能成为各级政府的主要任务，而且付出了沉重的经济代价。伴随高投入的是高能耗，2005年我国GDP约占世界GDP总量的5％，但却消耗了世界石油的7.8％、原煤的39.6％、粗钢31.8％和水泥47.7％。与国际相比，国内重点钢铁企业每吨钢铁可比能耗比国际水平高出40％，电力行业中火电煤耗比国际水平高30％。在高投入中形成的高浪费也是司空见惯的，资料显示，中国矿产资源总回收率仅为30％，比世界先进水平低20个百分点，尤其是一些乡镇煤矿的回采率仅为15％，有些甚至低到10％，浪费的是采收的3倍。③据统计从1949～2003年，累计产煤约350亿吨，浪费的资源几乎是被利用资源的2倍，至少扔掉650亿吨的煤炭资源。由于我国农业灌溉方式落后，全国农业灌溉水的有效利用率只有40％，仅为发达国家的一半左右；农业灌溉用水有效利用系数为0.4～0.5，发达国家为0.7～0.8；每立方米水的粮食生产能力只有0.87公斤左右，远低于世界平均水平2公斤以上。中国粮食从生产到消费，浪费损失达粮食总产量的15％～18％，全国每年有多达几百亿斤粮食损失掉。大量的投入形成的效益却是较低的，据有关部门测算，我国创造1万美元价值所需的原料是日本的7倍，是美国的6倍，甚至比印度还多3倍。我国万元GDP能耗是世界平均水平的2倍，是发达国家的10倍。国家发展改革委数字显示，新中国成立50多年来我国的GDP增长了大约10倍，同时矿产资源消耗增长了40倍，投入与产出严重失衡。从水资源的投入与产出来看，2002年我国万元GDP用水量为537立方米，是世界平均水平的4倍；全国工业万元增加值用水量是发达国家的5～10倍。 长期的粗放型经济增长方式，给我国经济、社会、民生造成了严重的危害。首先造成资源严重短缺。我国原油对进口的依赖程度越来越大，2003年原油进口突破1亿吨，2004年原油和石油制品净进口量达1.51亿吨，占国内石油表观消费量④的46.6％；矿产资源方面，估计2020年我国45种主要矿产资源只有9种能依靠国内保障供应，如果能源消耗与经济增长速度同步，到2020年我国一次能源需求总量将达到约60亿吨标准煤，相当于每年要建成五六个大型煤矿，投资金额达数千亿元，这个目标难以实现。⑤水资源方面，我国淡水人均占有量2200立方米，仅为世界平均水平的1/4，单位面积的水资源量仅为世界平均水平的19％。据预测我国人口2030年将达到峰值16亿，届时人均水资源量只有1750立方米，将成为严重缺水的国家。土地资源方面，我国人均耕地不足1.5亩，不到世界平均水平的1/2，但耕地还以每年近千万亩的速度在减少。森林资源我国目前为15894.1万公顷，森林覆盖率只相当于世界森林覆盖率的61.3％，全国人均占有森林面积只有世界人均占有量的21.3％。其次引发环境恶化。还在1999年时《中国环境状况公报》就指出，我国环境形势已相当严峻，多项污染物排放总量过大，污染程度已处于相当高的水平，一些地区的环境质量正在恶化，相当多城市的水、气、声、土壤环境污染严重，近岸海域海水严重污染，酸雨污染程度居高不下。特别是大气污染尤为严重，2014年雾霾笼罩了中国大部分地区，华北地区最为严重，北京成为中外关注的焦点。国际环境保护部门评价，中国是世界上环境污染最为严重的国家之一，从城市到乡村，大气、河流、湖泊、海洋和土壤等均受到不同程度的污染。环境污染成为经济发展的瓶颈，迫使大量企业关闭停产。再次给人民生存造成严重威胁。因污染致病致死人数急剧增加，全国出现不少癌症村、贫血村、不孕村。因抗议污染、保护土地的群体事件层出不穷，成为社会不安定的因素。 显然，我国粗放型经济增长方式已经难以持续，而增值税却与粗放型的经济增长方式有密切联系，它一方面支撑着高投入和高耗能，同时刺激地方政府投资冲动高涨，发展短平快产业。所以，增值税是地方政府热衷投资的兴奋剂，是GDP飞速提升的抓手，是粗放型经济增长方式赖以生存和发展的温床，要使我国经济步入集约型发展道路，急需改变以增值税等流转税为主体的税制结构。 (二)增值税主体与居民收入差距的矛盾。
