欧盟税收制度生态化改革对我国环境税制建设的启示

      一、欧盟税收制度生态化分析

      税收制度生态化是指税制体系、税制结构以及税制要素全方位生态化，是税制结构布局、税种设置以及税种各要素安排等各方面的生态化过程。税收制度生态化是一个集合概念。一般而言，税收制度生态化应由三个层面构成：一是由能够充分反映生态化要求的税制要素构成的环境税，二是由各个环境税税种与其他税种形成生态化税制体系，三是在税制体系中，环境税虽然不一定是主体税种，但应发挥重要作用，形成生态化税制结构。

      (一)欧盟税收制度生态化改革的背景

      1980年代以来，欧盟在经济高速发展的同时，自然生态环境受到极大破坏，能源供应紧张，大气污染、水污染、土壤板结沙化等环境问题不断出现。保护自然资源、保持清洁的环境、促进人与自然和谐成为公众追求的新目标。保护环境，维持生态系统平衡，协调人口—资源—环境—经济关系，逐渐成为欧盟各国政府宏观经济政策的第五个目标。欧盟国家开始研究将环境税作为矫正负外部性的一个重要的政策工具。1990年代开始，世界经济发展速度放缓，欧盟各国为了解决国内的经济问题，启动了以减税为主要特征的税制改革，公司所得税和个人所得税法定税率、有效边际税率以及有效平均税率都呈现下降趋势。所得税税率的降低，使得欧盟财政收支面临着困境。为了解决这一窘境，欧盟各国采取了税收“收入中性”与“税负转移”相结合的原则，促使环境税在欧盟实现了从理论到实践的飞跃，推行了一系列以环境税为核心的税收制度生态化改革。

      (二)欧盟税收制度生态化改革的内容

      1.税制结构生态化。从1990年代欧盟推行环境税以来，环境税征收范围不断扩大，税率不断提高，环境税收入规模逐步增加，环境税收入占税收收入比重达到6％～8％，成为欧盟税制结构中第五大税种，继商品税、服务税和所得税、社会保障税以后的一个重要税种。环境税不仅具有税收的传统职能——财政职能、调节职能，而且，其生态职能成为税收不可忽视的一个重要职能。

      2.环境税种的设置。欧盟的环境税根据社会再生产环节及污染周期设置，具体情况如表1所示。

      

      根据表1的分布，欧盟成员国环境税收主要分为五类：第一，针对自然资源开采的行为向企业征收资源税；第二，针对企业投入品征收的投入品税，主要是能源税；第三，针对企业排放的污染物征收的排放税，包括对排放的废水、废气、废渣等课征的排放税、固体废物税等；第四，针对高能耗、高物耗的行为或产品征收的污染产品税，包括能源税、机动车尾气排放税等；第五，对城市环境和居住环境造成污染的行为税，包括对垃圾、机动车尾气以及城市噪音征收的垃圾掩埋税、车辆拥挤税以及噪音税等。

      3.税制要素的生态化设计。欧盟各国税收制度生态化是在欧盟环境税指令指导下进行的，但各国环境税税制要素差别较大。第一，征税对象宽窄不一。从总体上看，征税对象基本可以分为几大类：开采和利用环境的资源类产品；企业生产的对环境非友好的产品；消费者消费的具有环境污染性的产品。第二，税率形式经历了由简单到复杂的变化过程。欧盟最初采用的是比较简单的定额税率。随着环境税在政府经济政策中的作用日益加强，比例税率以及复合税率在环境税体系中得以运用。在量的调整上经历了从低到高的渐变过程，税率的设计逐步将合理利用资源、保护环境和经济社会协调发展各个因子统筹考虑，而且税率差较大，不可再生资源的税率高于可再生资源的税率，稀缺程度大的资源税率高于稀缺程度低的资源税率，再培育成本高的资源税率高于再培育成本低的资源税率。第三，设置了宽泛的税收优惠。欧盟各国一方面推进税收制度生态化，设计了世界上较为完备、苛刻的环境税收政策，与此同时，在经济全球化、一体化的背景下，为了保护欧盟经济的国际竞争力，实施了世界上最为宽松的减免税和税收返还等措施。

      (三)欧盟税收制度生态化改革的效果

      欧盟环境税发展是一个渐变过程，经历了从单个税种运用到整个税收制度生态化的过程。欧盟税收制度生态化改革成功推行有赖于税收负担的合理转移，即在不增加总体负担的前提下，对税收负担进行重新分配，将税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的活动征税，削减个人所得税和社会保障税。环境税制不断完善，环境税收入规模越来越大，环境税收入比重不断提高，而对资本、劳动等要素的税收负担相对下降，有效调节了欧盟的税制结构。

      欧盟税收制度生态化改革，促进了新型能源产业及环保产业的发展，拉动产业结构的升级；通过环境税调整和引导消费需求，促进了对新能源需求的增长，调节了消费结构；由于税收制度生态化，有效地降低了所得税税率，促进了投资积极性。欧盟税收制度生态化改革从生产、消费和投资不同途径，促进了生态经济的发展，转变了经济增长方式，取得了良好的经济效益。

      欧盟各种环境税的征收，使污染者将环境污染的成本纳入生产或消费过程中，通过价格杠杆影响商品的生产和使用。具体体现在污染者一方面转用清洁能源替代传统能源，优化了能源结构，降低能源尤其是化石能源的消耗，使污染物排放量明显降低；另一方面，加大科技投入力度，改进技术，采用清洁生产方式以减少排污，为保护环境、减少污染物排放提供了技术支撑。欧盟税收制度生态化，促进了环境状况的好转，生态效应显著。