建立资源型地区和企业可持续发展准备金制度(以下简称“可持续发展准备金”)是党中央和国务院作出的重要决定①，具有重大的战略意义，但如何建立可持续发展准备金制度，各方尚未达成共识。为此，由财政部企业司和财政部科研所组成的亚行技援项目课题组于2011年9月考察了加拿大和美国的资源税费制度及其运行状况，期间访问了多伦多驻华领事馆、加拿大中资企业和矿业协会代表，美国国会税收委员会、美国环保署、美国环保基金、北弗吉利亚地区委员会、麻省理工学院的官员、专家和教授。现就有关情况报告如下。 一、加拿大矿业制度及税费情况 加拿大矿产及其他自然资源十分丰富，已开采的矿藏有60余种，其中铀、镍、锌的产量居世界首位。主要金属矿、非金属矿和煤矿约190座，主要分布在安大略、魁北克、萨斯克彻温和不列颠哥伦比亚省。 (一)矿业基本制度 加拿大矿业资源分别属于联邦和州政府所有。目前，加拿大西北地区、育空地区和印第安保留地，以及国家公园公有土地内的矿产资源所有权属于联邦政府，这些地区面积约占加拿大国土面积的40%。沿海大陆架上的矿产资源也属于联邦政府所有。其他各省的矿产资源为各省政府所有，省政府拥有的含矿产资源所有权的公有土地占各省国土面积的84%。 加拿大矿业管理部门分为联邦和省两级，两级间是分工、协作关系，除环境和矿山复垦等涉及社会公众利益或省间协调的问题外，分别按各自的立法管理权限履行职责。 加拿大联邦政府在一定范围内拥有对矿产的直接控制权，如铀矿的勘探、开发管理，西北地区和领海的矿产资源管理。对于全国的矿产资源，联邦政府主要是从科技、劳动和环保方面，通过制定政策和法律进行宏观控制，从而维护经济的可持续发展，控制矿业活动对环境的影响。联邦政府行业管理部门主要是联邦自然资源部，其职责主要有：国有企业有关的矿业活动，国际贸易和国际投资，财政和金融政策，环境保护和保护区，协调联邦与各省在矿业政策问题上的合作以及提供全国矿业活动信息。 加拿大的12个省(区)在自然资源管理方面拥有很大的权力。采矿业一般由省级政府管理。省级矿业管理部门的职能包括矿产资源的勘探、开发以及矿山的建设、清理改造和关闭的全过程管理。但加拿大3个少数民族地区的矿业活动由联邦政府通过派驻观察员或直接管理的方式管理。 加拿大的矿业管理体制较为开放。例如，魁北克省法律规定，对外开放的勘探权和采矿权可通过互联网进入矿权管理系统(GESTIM)，用地图标示的方法购买勘探权；预先界定地块先到者先选；第三方无权争议；没有矿种限制的矿权；在符合条件情况下，保证能得到矿权。 (二)矿业税费制度 加拿大矿产资源税费制度复杂，共有13种(1个联邦、10个省级和2个自治区)税费制度。 1.税费构成。加拿大与矿业运营有关的税费有三类：一是联邦所得税，对矿业运营企业净所得(矿业收入与运营费用、折旧、各种开采成本的差额)征税。二是地方所得税，包括省及省以下地方政府的所得税，其税基与联邦政府所得税相同或者类似。三是对生产收入或者利润独立征收的地方矿业税或者权利金。例如，自2007年3月22日起，安大略省境内的钻石矿业不再向政府缴纳钻石矿业税，而是缴纳钻石权利金，它按某一财政年度净产出的一定比例计算②。具体说来，钻石权利金取以下计算结果的较小值：(1)某一财政年度净产出价值的13%；(2)某一财政年度的净产出在1000万美元以内不用缴纳权利金，1000万美元-4500万美元之间按5%-13%的累进比率征收，4500万美元以上者按14%的比率征收。 除上述三种税费外，加拿大的马尼托巴、新斯科舍、魁北克和安大略四省还征收地方资本税。不过，这些地方的资本税到2012年7月1日将被取消。 2.税费负担。加拿大矿业运营企业名义税率大约在31-46%之间。其中，联邦税率为18%(2012年7月1日后下降至15%)，省和地方税率为10-16%，其余为矿业税的税率3-12%。当然，2007年以后矿业税可以在各类所得税税基中全额抵扣，矿业税本身也有不少税前抵扣项目③，因而矿业企业的实际税率要比名义税率低很多。 3.利弊分析。加拿大矿业税费制度总体上具有较强的国际竞争力，主要体现在：(1)税前抵扣。矿业资本密集程度高、投资风险大，大多数资本投资在各类所得税和地方矿业税中可以抵扣。(2)损失结转。考虑矿业活动的生命周期，加拿大实施损失前转和损失后转的所得税优惠政策。(3)费用抵扣。考虑到矿业开采周期一般为10年左右，加拿大实施了矿业运营全流程减税制度，即通过向投资人提供优惠的减除所得税条件，吸引投资人参与这项制度，使得勘探公司能在探矿活动中获得融资。全流程减税制度是对股东的一种税收激励，有利于公司更容易筹资。(4)对净利润征税。加拿大矿业税计税依据是净利润而非总权利金，从这层意义上讲，加拿大矿业税的性质类似于所得税。(5)税制稳定。矿业活动周期长，矿业企业责任重，矿业企业需要一个稳定的税收环境。加拿大矿业税收制度多年来保持稳定，其重大变化都通过透明的谈判方式进行。(6)与时俱进。加拿大的所得税政策充分体现了矿业行业的变化趋势，如全球化，对冲收益要征税，以及矿业关闭成本等予以抵扣，表明加拿大矿业税费也是与时俱进的。
