一、目前我国税源结构存在的问题 自1979年经济体制改革以来，我国经济飞速发展，财政收入也有较 大幅度的增长。但是，由于财政收入的增长幅度明显低于国内生产总值 的增长幅度，导致财政收入占GDP 比重逐步下降， 1979 年财政收入占 GDP的比重为26.7％，1990—1994年这一比重逐年下降为16.6％、14.6 ％、13.1％、12.7％、11.8％。造成这种状况的原因是什么呢？由于财 政收入中90％以上是税收收入，因此，我们设想通过对税源结构分析， 发现主要问题之所在。 （一）各产业的税负率逐步下降。 改革开放以来，我国经济一直以较高的速度增长。与1992年相比， 1993年农业的GDP增长速度为9.7％；同期工业的GDP增长速度为28.5 ％ ，服务业GDP的增长速度为26.5％。但考查一、二、 三产业的税负率（ 税收收入占GDP的比重）情况就不乐观了。1979年一、二、 三产业的税 负率分别为2.3％、20.7％、8.7％，到1992年已分别下降为2.1％、10. 7％、7.5％，其中第二产业的税负率下降了近10个百分点，特别是第三 产业，其创造的国内生产总值占全国的国内生产总值的比重由1979年的 20.7％上升到1992年的34.3％，升幅达14个百分点，而同期的税负率却 下降了1个百分点。由于第一产业的特殊性，我们就第二、 三产业的平 均税负水平来计算1992年的平均税负率为9.1％， 即使从公平税负的角 度出发，第三产业也没有达到平均税负水平。可以这样说：改革开放十 几年来，我国经济虽然高速发展，但同期各产业的负税水平却在不同程 度的下降，这是导致我国财政收入占GDP比重逐步下降的原因之一。 （二）从税收收入的所有制结构看，集体经济及其他经济成分 没有尽到应尽的义务。 改革开放前，我国经济构成主要是国有与集体两部分。改革开放以 来，作为国有经济的必要补充，集体经济、个体经济、私营经济、外资 经济等其他经济形式都有很大发展，据有关资料表明，1979年国有经济 创造的GDP占全国GDP的比重为55.9％，到1994年已下降到35.9％，下降 了20个百分点，与此同时，集体经济创造的GDP由1979年的44.1 ％下降 到26.9％，下降17.2个百分点，城乡个体经济和其他经济由1979年的近 乎“0”发展到1994年占GDP的比重为28.6％。形成了国有、集体、其他 （包括个体）经济在国民经济中各占了1/3左右的态势。 但从它们各自 提供的税收收入占全部税收收入的比重看，情况却大有迥异，1979年国 有企业提供的税收收入占同期税收总收入的86.48％， 到1994 年为63. 04％。同期集体企业从13.01％上升为17.15％，个体经济由0.54％上升 为7.62％，其他经济成分由近乎“0”上升为12.19％。也就是说国有经 济以其占国内生产总值的35.9％的比重上缴了税收总收入的63.04 ％， 而同期集体企业以26.9 ％的比重上交的税收收入仅为税收总收入的17 .15％，其他经济（包括个体经济）以其占GDP的37.2％，上交的税收收 入仅占19.81％。 另外，从工业生产总值的增长速度这一角度来看，1990—1993年， 工业生产总值的平均增长速度为24.45％。 分经济类型看：国有经济工 业生产总值年均增长速度为7.42％；同口径集体经济工业生产总值的平 均增长速度为25.68％；个体经济为41.83％；其他经济类型为60.20 ％ ，国有企业以其较低的增长速度承担着较重的税收。此外近几年来国有 经济的税负率一直呈下降趋势，1993年为18.19％比1990年的19.97％下 降了1.78个百分点，但同期集体经济的税负率也呈下降趋势，由13.55 ％下降到9.86％，下降了3.69个百分点；个体经济的税负率由2.58％上 升为3.21％，升幅仅达0.63个百分点；其他经济成分的税负率由10.90 ％上升为11.02％，升幅也只有0.12个百分点。显然， 集体经济等其他 经济成分的税负率与其经济增长状况不相适应。 以上分析说明，改革开放以来，国有经济在国民经济总规模中的比 重是逐步下降的，其承担的税收虽然也呈下降趋势，但它仍然承担着为 国家聚集财政收入的主要任务，而集体、个体及其他经济成分在国民经 济总规模中所占的比重虽然逐年提高，但其提供的财政收入占全部税收 收入的比重增幅却不大。集体经济等其他经济成分虽然乘改革开放的契 机飞速发展起来，但它并没有完成其应尽的义务。 这是财政收入占GDP 比重逐步下降的另一个原因。 （三）从地区结构看，经济发达地区的税负率偏低。 以1992年为例，我们抽取经济较发达的广东、江苏、山东和经济欠
