主题词：逆向推算 正向控制 动态模拟 双轨运行 控制并降低成本以增加效益和增强企业竞争力是每个企业在管理中最为关注 也是最重要的问题之一。面对激烈的市场竞争和强大的对手，降低成本已成为公 司最急迫的问题和难点。那么，如何更有效地控制成本呢？ 现今，包括公司在内的国有企业（尤其是制造业），成本控制主要是靠财务 指标控制。即从账面着手，比照同行业水平，以各单位、部门上年成本为基础， 以本年度资金状况为依据进行资金分配和核定成本指标。在管理及观念上，认为 成本管理主要是财务部门的工作。如此一来，成本管理便不可避免地出现了下属 单位和部门无法得到降低成本的切实利益，相反却可能因本单位成本的不断降低 而导致在公司资金分配和成本考核中处于相对不利的地位；因劳动、物资消耗定 额中的“水分”及缺乏对其动态条件下的管理，影响了成本管理的公平性与可靠 性，使成本管理往往靠“压”的方式；成本管理的绩效难以明确体现，尤其是没 有使降低成本者看到直接的效果，降低了降成本的积极性且导致各职能部门常常 在强调本系统、单位工作要求的同时忽视成本问题等弊端。 降低成本无非四种方式：１．靠实现规模经营带来的“专业化”和“分工” 的效应；２．因产量提高带来的对企业固定成本和可控固定费用的平摊作用降低 产品单位成本；３．对各种支出的节约；４．企业生产和资金运行效率的提高。 除实现规模经营和用改进装备与采用技术的方法提高经营效率的方式降低成本是 以资金投入为先决条件的外，节约开支和提高企业在一般生产经营条件下的效率 主要还是靠对企业生产经营动态过程中成本形成的每一个环节的控制来实现。即 使是以降低成本为目标进行的资金投入行为能否以“最小投入”达成投资目的仍 决定于投入过程中决策取向、施工方案、设备采购等环节的控制。 企业活动是通过流动的数字集中反映到财务上的，就此而言，财务部门同其 他部门的工作是紧密相关的，但国内外财务部门的通病是重账表数据，轻实际流 程；重财务指标对经营状况的“反映”，轻对企业经营流程中的财务“控制”。 因企业经营实际过程和各个环节的具体要求同财务部门的目标和指标要求有天然 的差异，不可避免地造成财务部门目标与其他部门现实工作的抵触。出于对这一 弊端的认识，个人认为要切实使公司成本管理纳入良性循环的轨道，公司财务部 门应明确各级财务部门的责任与权限，以“反映”过去及现在经营状况的财务指 标为参照，配合各部门、单位的目标、职责，侧重对公司生产经营动态过程中的 财务“控制”而非“反映”。 要控制成本首先必须有一个参照，公司应仿照国外“标准成本”的方法，即 在较长时期较稳定的产量条件下（如：以公司能力的８０％或现在的实际年产量 为“标准成本”），由财务部门在计划、技术、工艺、生产、质量、设备、劳资 等部门配合下，“逆向”推算出在质量部门的现行质量标准下，各生产单位达成 标准产量所需的设备、物耗、废品率、生产岗位及人员数量及其在此条件下的“ 标准成本”和各岗位或工段的“标准成本”。同时，以各生产单位现有的装备水 平和废品率为基础测算出其总的和各环节的“现实标准成本”。在不高于同行业 平均成本水平的前提下，两种“标准”成本就高不就低；以现有的人均管理费用 乘以物价指数作为每年的管理费标准，二者相加，再加上一个回报率作为每个下 属单位和各生产经营环节、岗位的参照成本。参照成本保持相对稳定，不再以上 年的成本水平为依据进行调整。并由公司及各级财务部门按参照成本进行拟态运 行，改变国外一贯的将标准成本作为静态财务标准或目标的做法，实现动态管理 ，以之作为成本管理的参照。 其二，建立了参照，就可能明确成本责任，公司财务部门以拟态运行的参照 成本为依据按月核发各项资金和周转金。并将参照成本作为衡量下属单位经营和 领导业绩的最重要的考核指标。下属单位在参照成本内所获得的收益（以下称“ 溢出收益”）除一定比例上缴公司及作为降低成本的奖励外，其余由该单位单独 开立帐户（以下称“溢出帐户”），自由决定投向，收益除定比上缴公司财务外 ，仍由投资单位自行处置。从而，使确实降低了成本的单位和个人得到切实的利 益，以形成激励机制。 公司所属单位之间按照参照成本结算，同时，因参照成本按生产流程分解至 单位、工段、岗位，并由财务部门仍按参照成本进行拟态运行，同现实的财务状 况保持双轨运行，两相对照可使由何时、何处、何人、何方法、在何种程度上降 低了成本完全凸现出来，无论下属单位如何降低成本，公司财务部门依旧按拟态 运行的参照成本进行资金分配和划拨周转金而不得改变，并且允许下属单位将凸 现部分转入单列的溢出帐户，作为其收益自由支配和用于奖励。非生产性的部门 和单位，如：科技、调度、财务、计划等部门若有可降低成本的方法在采用单位 使用并产生收益后，由受益单位和贡献单位以４∶６分成，但公司职能部门的收
