深化税制改革，推进经济发展方式转型

      中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1672-8750(2011)02-0006-11

      党的十七大提出了加快转变经济发展方式的战略任务，强调要“促进经济增长由主要依靠投资、出口拉动向依靠消费、投资、出口协调拉动转变，由主要依靠第二产业带动向依靠第一、第二、第三产业协同带动转变，由主要依靠增加物质资源消耗向主要依靠科技进步、劳动者素质提高和管理创新转变”。十七届五中全会强调“加快转变经济发展方式，加快财税体制改革，加快形成消费、投资、出口协调拉动经济增长新局面”。中共中央《关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》(以下称简称《规划建议》)明确指出了转变经济发展方式中的税收职责，并提出了以下四方面的具体要求：规范分配秩序，加强税收对收入分配的调节作用；扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策；逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度；继续推进费改税，全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革等。

      一、税收高增长与经济转型的现实矛盾

      (一)近年来税收收入的高增长状况

      改革开放以来，我国税收事业取得了巨大成就。从税收收入规模看，随着经济发展和税制完善以及征管水平提高，我国税收收入逐年增长。改革开放初期的1978年，我国税收收入519.28亿元，1985年增长到2040.79亿元，1994年达到了5126.88亿，1999年迈上了万亿元大关，2009年全国各项税收收入达59521.59亿元，比2008年增长11.0%。2009年税收收入规模是1978年的114.6倍，是1994年的11.6倍。从增长幅度看，改革开放以来税收增长经历了由慢到快的过程，不论是从年度增收额、年均增收额，还是年均增长率来看，税制改革后增长速度都远远高于改革之前。从税收结构上看，随着经济体制改革和税制结构优化，税收结构也趋于合理，流转税(包括增值税、消费，营业税)、所得税(内外资企业所得税和个人所得税)和其他税(包括税务部门组织的除流转税、所得税之外的其他各税)协调增长，税收结构不断优化。2010年前三季度累计，全国税收收入55957.37亿元，增长24.2%；非税收入7082.14亿元，增长9.6%。

      

      图1 税收增长与GDP增长率比较

      

      图2 1978年至2009年税收收入趋势图

      从税收弹性角度看，1994年实行分税制之前，除了1985年之外，税收弹性都明显偏低。1994年以后税收弹性呈上升趋势，1999年、2001年税收弹性均超过2，分别达2.45和2.05。可见，税收超经济增长现象比较明显，由此带来的直接结果必然是企业的税收负担较重。理论上讲，以商品流转额为计税依据，采用比例税率的税制结构，税收增长率一般应低于GDP的增长率，即税收弹性系数小于1。我国税制结构中流转税占绝对比重，流转税又以增值税为绝对主体，而增值税是以经济增量(销售收入)为计税依据的，因而当经济增量以较高速度增长时，税收收入对经济增长的弹性系数应是小于1。由此可见，近些年来我国实际上执行的是增税政策。当然，弹性系数大小与经济增长方式有关，如果经济增长是高投入的产值速度型外延扩张，则GDP增量能提供的税收收入增量就很有限；如果是经济效益型增长，那么同等的经济增量可提供的税收收入要多得多，弹性系数也相应较高。

      (二)宏观税负的现实矛盾

      宏观税负(税收占GDP比重)是指一个国家的总体税负水平，反映的是税收与国民经济总量之间的关系。宏观税负是纳税人承受国家税收的状况，反映一定时期内社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，体现了国家的税收政策，是税收的核心和灵魂。在如何界定“税收收入”方面有不同的方法，由此形成计算宏观税负的不同口径和不同结论。一些政府官员认为，2007年至2009年，我国宏观税负分别为24%、24.7%和25.4%，不仅远低于工业化国家平均水平，而且也低于发展中国家的平均水平。不论是以含社会保障缴款的宏观税负，还是以不含社会保障缴款的宏观税负进行比较，我国宏观税负目前仍处于世界较低水平[1]。部分学者认为，按照国际货币基金组织(IMF)的统计口径，中国全口径政府收入2009年超过10万亿元，2007年至2009年，宏观税负水平分别达到31.5%、30.9%、32.2%[2]。著名的财经杂志《福布斯》发布报告，认为2009年中国税负全球第二，此前也曾有过类似结论。虽然计算口径不尽相同，但改革开放以来，我国宏观税负整体上呈上升趋势是不争的事实。有研究表明，在经合组织标准“大财政”口径之下，我国税负2000年就达到22.43%，2005年增长到32.32%，2006年为34.8%。在2006年，美国这一比例仅为28%，经合组织国家平均水平为30.5%。我国宏观税负水平已经大幅高出这些国家和地区。即便是不考虑土地出让收入，2007年中国宏观税负水平也达到了27.2%。这些计算方法得出的结果，都大幅高于政府学派的研究结果，政府学派认为2007年我国宏观税负仅为24%。不过这已经有了很大的进步，因为很多人士过去一直用狭义口径来衡量税负，这一口径在2006年大约只有18%。