中图分类号：F 812.42 文献标识码：A 文章编号：1002-8102(2009)06-0063-06 一、引言 最近几年Fortune杂志公布的福布斯税收痛苦指数(Tax Misery index)，中国都排名前列。税收痛苦指数把一个国家的各项主要税种的最高税率相加，作为对跨国公司高级管理人员的参考指标，是有一定意义的。然而，这个指标没有办法衡量一个国家税收负担的实际情况。通过税收占国民生产总值的比例可以考察一国宏观税负水平，但该比例却无法衡量税负在不同收入人群的分布情况。只有利用消费和收入分布资料，才能了解税收在不同群体的分布情况。税收在筹集财政收入时，公平和效率是主要的问题。什么人负担了税收，是税收公平研究的主要内容，它对收入分配和政府政策的制定，具有非常重要的参考和指导作用。 1994年的分税制改革确立了以增值税和营业税为主体的税收结构。研究税收负担和税收对收入分配的影响，一个重要的内容就是考察增值税和营业税负担及其对收入分配的影响。本文使用多年可比家庭微观数据，在统一的法定税率假设下，考察不同收入组支出中包含的增值税和营业税，在考察不同收入组的增值税和营业税负担微观分布变迁情况的同时，还分析了增值税和营业税负担对收入分配的影响。 本文内容结构安排如下：首先介绍研究税收负担的主要方法，并解释了本文所采用的方法。第三节是有关本文所用数据和税率的介绍。第四节是本文的主要结果：估算了从1995-2006年不同收入组的增值税和营业税负担占收入的比例，对比了不同收入组收入比例和税收比例的情况，讨论了增值税和营业税负担的累退性和税收对收入分配的影响。最后是文章的总结。 二、研究方法和文献 研究税收负担主要有两类方法：微观模拟法和一般均衡分析法。这两种方法对于不同的研究目的各有优势。如果研究目的局限在度量税收对分配的影响，那么微观模拟法就非常合适，这个方法可以利用消费和收入的详细微观结构数据。一般均衡方法更适合用来研究税收对消费者福利的影响和税收的超额负担，通过建立相关经济的一般均衡模型，可以比较税收变化对均衡价格和均衡数量的影响并衡量税收归宿。近年来，利用国民账户、消费者家庭支出调查和税务部门的纳税数据，开发出各种各样可计算的一般均衡模型用来研究各种税制变化的影响和效果。微观模拟法的根本方法论假设是将家庭按照消费或者收入分组后，根据一定的合理规则把税收负担分配给每一组家庭。近期的文献有Kaplanoglou(2000)与Kaplanoglou和Newbery(2004)对希腊和英国税收的研究，Younger，Sahn，Haggblade和Dorosh(1999)对马达加斯加税收负担的研究。 微观模拟法通常假设税收完全转移到了价格之中，利用法定税率计算税收负担，在本文的研究中也使用了这个假设。Besley和Rosen(1999)研究了美国几个大城市多年的商品价格数据，发现商品价格上升等于税收的比例，并且有些商品价格上升相对于税收超过了百分之百。因此，税收完全转到价格之中可能是一个下限而不是通常认为的上限。从1994年分税制开始以来，增值税和营业税直接对家庭消费的商品和劳务征收，并且税率保持稳定。法定税率可以提供政策意图的一个基本评价，也是评价税收负担分布和调整法定税率的一个基准。本文使用微观模拟法，按照法定税率法研究增值税和营业税的负担分布情况。 国内已经有一些文献开始讨论流转税的税收负担问题。刘怡和聂海峰(2004)使用广东省城市住户微观数据研究了间接税在城市不同收入组的分布情况。关于消费中流转税的影响和负担，文献中的讨论和分析比较少。蒋洪和于洪(2004)利用消费支出估计了各项支出的需求弹性，讨论了各项支出需求弹性对于税收负担可能产生的影响。王剑锋(2004)使用2002年城镇消费支出数据讨论了不同收入组消费差异在不同税率假设下对税收负担的影响。本文使用全国的分组数据，考察不同收入群体税收负担演变的情况。 三、数据说明 本文使用的收入和消费支出数据来自历年《中国价格及城镇居民家庭收支调查统计年鉴》。中国价格调查资料和城镇居民家庭收支调查资料是采用分类随机抽样方法收集、整理汇总的，包括了详细的城镇居民家庭收支调查资料。从1995年到2006年，城镇居民的统计口径发生过变化，从2002年起，城镇住户调查对象由原来的非农业人口改为城市市区和县城关镇区。因此从数据一致性角度来看，1995年到2001年的数据是相同统计对象的结果，而2002年以后直到2006年的数据具有一致性。我们下面的结果同时报告了从1995年到2006年的结果，但是在对比分析下文结果的时候，需要注意数据的一致性。 在计算税收负担时，需要明确衡量家庭福利的基准和确定每个家庭的税收负担。由于数据是按照家庭平均可支配收入分组报告的，因此我们选择家庭平均可支配收入作为衡量福利的基准。1995年到2006年期间，收入的定义也发生过一些调整。可支配收入是从1997年开始使用的，在此之前对应的指标是生活费收入。这两个指标的内涵基本一致，我们在文中统一称为可支配收入。 家庭负担的流转税是根据家庭的支出结构和每项支出对应的法定税率计算得到的。消费支出按商品(服务)的用途分类，年鉴中报告了每个收入组人均用于商品和服务的支出。居民家庭消费性支出是居民用于本家庭日常生活的全部支出，可以分为食品、衣着、家庭设备用品及服务、医疗保健、交通和通信、教育文化娱乐服务、居住、杂项商品和服务等八大类支出，包括用于赠送的商品或服务。
