随着经济的发展、各种高科技手段的出现，市场竞争已在全球范围内展开。而且随着资本在全球范围内的流动，资本利润率的摊薄，企业整体税负的高低越来越直接地影响到企业的投资回报率，如何降低企业税收负担已成为企业财务管理的重要目标。在激烈的市场竞争中，人们逐渐意识到，纳税义务虽然不可避免，但税收负担，或者说纳税义务的轻重是可以通过税收筹划而降低的。 那么，什么是税收筹划？它对纳税人的意义何在？ 一、税收筹划在我国的发展与现状 税收筹划在国外已经发展成为一个稳定而又成熟的行业，但在我国，对税收筹划理论和方法的借鉴以及独立的研究，却只是近些年的事情，而税收筹划在企业管理活动中的运用更是“小荷才露尖尖角”。 党的十五大明确提出对国有大中型企业实行规范的公司制度改革，以及相关法律的修改和颁布后，企业逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，企业与国家确定了纳税人与征税人的关系，企业追求利益最大化这一经济行为也得到越来越多法律和道德上的支持。 从目前纳税人税收筹划的实践情况看，我国税收筹划大致可分为三个层次：一是层次较高的投资战略筹划；二是企业税收管理方面的筹划，即将税收筹划运用到企业的日常财务管理中，使企业在合理合法的范围内，减轻税负，增加收益；三是税收筹划个案的解决，即针对企业某一具体问题提出的解决方案。其中，应用最广泛的是第三个层次的税收筹划，也是本文中重点分析的筹划策略。 二、企业税收筹划的基本策略 （一）存货计价的税收筹划 我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。 不同的计价方法对企业的利润、纳税额的影响是不均等的，这也是税收筹划者从事税收筹划活动所需研究和实践的一项重要内容。一般来说，原材料的价格总是不断上涨的，后进原材料先出，计入的成本高，否则同样的原材料，先进先出势必使成本价格总是慢半拍，导致成本不够高。通过后进先出，能将成本调到最高位，对所得税扣除来说，将更有利于减少税基，减轻税负。 存货计价作为企业内部核算的具体方式，利用市场价格的波动来达到节税的目的。就商品市场价格水平而言，它总是上下波动变化的。在任何一个国家里，政府对商品市场价格控制总是有限的，企业应该也必须用这种差异与变动来保护自己的利益。就存货计入成本这一点而言，企业究竟采用哪一种存货计价方式，应依据具体情况进行预测分析，用多种存货计价方案计算出多组数据，然后选择一种最有利于自身“成本扩大”的存货计价方案。这是税收筹划中的常见行为，合情合理且合法。 存货流转筹划案例分析： 例如：某企业2004年购进原材料三批（5月1万吨，价1000元／吨；7月2万吨，价1200元／吨；12月1万吨，价1400元／吨），本年领用材料为1万吨，加工后出售每吨2000元，支付其他费用每吨500元，适用税率为33％。 （1）采用先进先出法： 企业利润＝2000－1000－500＝500（万元） 应纳税额＝500×33％＝165（万元） （2）采用后进先出法： 企业利润＝2000－1400－500＝100（万元） 应纳税额＝100×33％＝33（万元） （3）采用加权平均法： 材料单价＝（1000＋2400＋1400）／4＝1200（万元） 企业利润＝2000－1200－500＝300（万元） 应纳税额＝300×33％＝99（万元） 运用此法，要注意以下两个要点：一是，计价方法选择后，不得随意变动，需变动应在下一纳税年度才可变动；二是，在原材料价格上涨时用后进先出法有利，在原材料价格下降时用先进先出法有利。 （二）应收款项坏账准备的税收筹划 坏账是企业无法收回应收款项，由于发生坏账而遭受的损失称为坏账损失，这些损失在损益表中通常列为管理费用，计入当期损益，直接影响企业的所得税额。坏账处理方法包括直接转销法和备抵转销法两种，不同的转销方法对企业的应纳税所得额是不一样，继而导致不同的转销方法产生不同的利润，这就为税收筹划提供了筹划的空间。《企业所得税税前扣除办法》规定，原则上采取直接转销法，即企业发生的坏账损失在报经税务机关审核批准后可直接计入会计当期费用，除此，企业也可选择采用计提坏账准备进行核算，但必须报经主管税务机关审批，这就为企业进行税收筹划提供了法律依据。 坏账准备筹划案例分析： 某企业2004年12月31日应收账款借方余额为6000万元，且2004年没有发生坏账损失。经税务机关批准按5‰计提坏账准备。2005年2月10日发生坏账损失20万元，经税务机关批准同意核销。2005年4月20日重新收到已确认的坏账损失10万元。 如果采用直接转销法，2004年没有计入管理费用的坏账，2005年2月可以将20万元坏账损失计入管理费用扣除，在2005年4月重新收回已确认的10万元坏账损失时，增加应纳税所得额10万元。因此采用直接转销法计入管理费用的坏账损失为10万元。而采用备抵法时，计入2004年末管理费用就高达30万元。如果在其他条件不变的情况下，2004年企业采用备抵法比采用直接转销法可以多列支30万元，仅此一项，在2002年就少纳税9.9（30×33％）万元。
