物流作业成本核算与管理

      所谓物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动货币表现。从某种角度看，现代物流研究的核心是围绕着物流成本展开的，物流现代化的最终目的是以最少的物流成本，实现预期的物流服务水平，或以一定的物流成本实现最高的物流服务水平。目前，我国在物流总成本与物流服务水平的研究方面还处于起步阶段，尤其是对物流成本的研究更是贫乏。笔者通过对顺德顺特电器、顾地塑料公司进行调查、实验，将作业成本法引入物流成本管理，就教于业界同仁。

      1 作业成本法是企业物流成本管理的必由之路

      20世纪80年代以来，企业面临的物流环境发生了巨大的变化，物流自动化日趋普及，物流技术、物流管理观念不断更新。在这种环境下，直接人工费用下降，物流费用提高，传统的成本核算体系形成了所谓的“物流冰山说”，导致物流成本的低估或模糊，影响了会计信息的真实性，不利于相关利益者及企业进行科学的物流成本控制。

      传统的会计方法中普遍采用与产量关联的分摊基础，这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平下降。

      传统的成本计算方法，不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的成本计算是将各种物流活动费用与其它费用混在一起，归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任，不利生产经营业绩的考核评价。而作业成本法有效地弥补了以上不足。它把物流看作是一个起始于企业供应商，经过企业内部，最后为客户提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。物流的每一项工作都是作业链中的一个组成部分，物流成本则是各项物流作业的消耗，是物流作业链环节所有成本之和。如企业采用作业成本法进行物流成本的核算，物流成本就可按物流作业进行分类，然后把企业物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流作业中。与传统成本核算方法相比，其分配的标准更符合客观情况，从而可以提高物流成本信息的准确性。同时，汇集各项物流作业的成本，就能很容易地计算出物流成本，而不需要在大量的会计账目中搜寻物流活动产生的费用。这大大简化了企业的核算工作。

      现代成本管理越来越深入到作业层次上，进行作业计算与管理。与此相应，要求物流成本管理也要深入到作业，进行作业成本管理。作业成本管理作为一个明细的信息系统，提供更客观、更及时、更准确的物流成本信息，为企业的物流成本管理提供依据。传统成本核算法主要适用于传统的标准成本制度，反映业绩计量信息，从总括的物流成本信息中不易发现具体问题，难以带动企业整体工作的改进和长期目标的实现。而作业成本法通过对物流作业的追踪及动态反映，尽可能消除非增值作业，对各个物流作业进行成本考核和绩效评估，判断该项作业是否高效，从中寻求改进的机会，提高增值作业的效率，从根本上提高企业的物流成本管理水平和控制能力。

      2 物流作业成本核算

      物流作业成本管理包括物流作业成本计算和物流作业成本控制两方面，它是作业成本法在物流成本管理中的具体应用。物流作业成本计算通过物流资源动因将物流资源分配到各个物流作业，形成物流作业成本库，再依据物流作业动因，建立物流作业与物流成本对象之间的因果联系，把物流作业成本库中的成本分配到成本对象。将计算出的物流作业成本与总体目标成本分解的物流作业目标成本进行对比，找出低效率、高耗费的物流作业，对其进行改进和完善，使之达到预定的目标成本，从而实施物流成本的控制[1]。

      2.1 物流作业成本构成

      （1）物流资源：表明物流作业所消耗的成本源泉。

      （2）物流资源动因：物流作业引起资源的消耗。 物流资源动因是将物流资源分配给各个物流作业，是形成物流作业成本库的依据。它在资源的耗费和作业成本库之间建立起一个因果联系。

      （3）物流作业和物流作业成本库：物流作业是企业将投入转变为产出的一系列物流活动，它是一些紧密联系的业务的集合。依据物流资源动因将物流资源分配给作业后就形成了各个物流作业成本库。

      （4）物流作业动因：物流作业动因是将物流作业成本库中的成本分配到成本对象的依据，它在物流作业成本库和成本对象之间建立起了因果联系。

      （5）物流成本对象：物流成本对象是物流作业成本分配的最佳归宿。 常见的成本对象有产品、服务、批次、客户、推销渠道、销售地域等。

      （6）物流直接成本：指那些易于追溯到成本对象上的成本。

      2.2 物流作业成本法的计算

      （1）分析和确定资源。企业的资源一般有人工、材料、机器设备、厂房等。 在分析和确定资源时，有时需要把一些账目和预算科目结合起来组成一个资源库，有时需要把一些被不同的作业消耗的账目或预算科目分解开来。

      （2）分析和确定作业。在分析和确定作业的过程中， 要分清服务和作业的各个环节，把组织的活动分解为一个个可理解的基本作业。在确认作业时，范围太大会影响作业成本计算的效果；作业划分太细，则加重作业成本计算的负担。并且，作业不一定与传统的职能部门一一对应，有时作业是跨部门的，有时一个部门可完成几项作业。因此，在确认作业时，有必要对作业进行整合和分解，还可利用作业流程图来描述组织的作业及其相互联系。

      （3）建立作业成本库。物流资源动因把物流资源分配给不同的作业（第二阶段确定的）形成物流作业成本库[2]。例如，某生产性企业产销A、B两种产品， 这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别主要表现在所提供的物流服务上：A产品实行的是大批量低频率的物流配送服务，每批数量为4000件。B产品实行多频率小额配送服务，每批数量为10件。所涉及的作业主要有七项：订单处理；挑选包装；包装设备调整；运输装卸；质量检验；传票管理；一般管理。某月该企业共销售A产品5批，共计20000件；B产品140批，共计1400件。本月耗用的各类资源价值为：工资23400元；电力4800元；折旧24400元；办公费8500元；一般管理7170元，本月人员及设施等利用程度为75％。A产品每件消耗直接材料1.5元，B产品每件消耗直接材料1.8元。则根据各类资源动因分配资源价值至作业成本库计算如表1所示。