1994年我国税制改革以后，最明显的经济现象就是税收收入持续多年超常规增长。1994-2003年，我国GDP年均增长10.75％（当年价格），而同期税收收入增幅高达18.28％，差不多是GDP的1倍。据国家税务总局发布的消息，2004年全国税收收入总额达到25718亿元，增长25.7％，占GDP比重达到了19％。是近年来增长最快、增收最多的一年。我国税收收入超GDP高增速长，既有国民经济高速增长、产业结构优化升级、企业经济效益提高等客观性原因，也有税负过高等制度性因素使然。对此，笔者认为，我国应尽快改革现行税收政策和制度，调整和优化税收结构，促进国民经济持续稳定发展。下面本文将进行纵向和横向的实证比较分析，以期为我国新一轮税制改革提供理论层面的合理化建议。 一、我国宏观税负的测算口径及税负水平 关于宏观税负口径的划分。欧美等西方发达国家通常用税收收入占国内生产总值（GDP）的比重来衡量国家税收负担。由于我国政府收入形式的不确定性和不规范性，除了税收收入之外，还包括预算外收入以及体制外收入，因此只用税收收入占GDP的比重来衡量并不能说明我国宏观税负的的真实水平。一般而言，我国宏观税负通常有三种测算口径：一是税收收入占GDP的比重，即小口径的宏观税负；二是财政收入占GDP的比重，即中口径的宏观税负；三是政府收入占GDP的比重，即大口径的宏观税负。（为便于分析，仅包括财政预算内、外收入和社会保障基金三种主要收入）。 在分析我国宏观税负水平时，我们认为需要综合考察三种口径的宏观税负指标。限于篇幅，这里我们重点对小口径的宏观税负进行实证分析。 （一）税收增速和宏观税负同步增长 鉴于我国1994年前后的税制差异较大，为便于比较，这里先从1994年开始来历史地考察我国不同口径的宏观税收负担变动情况（见表1）。 表1 1994-2003年我国宏观税负 金额单位：亿元 大口径 中口径 小口径 年份GDP 政府收入 宏观财政收入 宏观税收收入 宏观 税负 税负 税负 199446759.40 7822.67 16.73％ 5218.10 11.16％ 5126.88 10.96％ 199558478.10 9654.73 16.51％ 6242.20 10.67％ 6038.04 10.33％ 199667884.60 12553.76 18.49％ 7407.99 10.91％ 6909.82 10.18％ 199774462.60 12935.30 17.37％ 8651.14 11.62％ 8234.04 11.06％ 199878345.20 14581.33 18.61％ 9875.95 12.61％ 9262.80 11.82％ 199982067.46 17041.10 20.76％ 11444.08 13.94％ 10682.58 13.02％ 200089468.10 19866.16 22.20％ 13395.23 14.97％ 12581.51 14.06％ 200197314.80 23787.94 24.44％ 16386.04 16.84％ 15301.38 15.72％ 2002105172.34 27431.30 26.08％ 18903.64 17.97％ 17636.45 16.77％ 2003117251.90 31077.00 26.50％ 21715.25 18.52％ 20017.31 17.07％ 年均增幅 10.75％ 16.56％ 5.25％ 17.17％ 5.79％ 16.34％ 5.04％ 年均税负 21.63％ 14.59％ 13.68％ 资料来源：本表按当年价格计算。《中国统计年鉴（2004）》和《中国财政年鉴（2004）》。政府收入包括财政预算人、外收入和社会保险基金收入（限于数字取得的原因，表中所列的数字应该是本指标的低限）。 由于近十几年来，我国国民经济和社会持续稳定发展，产业结构优化升级加快，企业经济效益逐步提高，外贸进出口增长，1994年税制改革的滞后效应以及税务部门强化税收征管等诸多原因，从表1中可以清楚看出：1994-2003年，大、中、小三种口径宏观税负呈逐年上升态势，年均分别增长5.25％、5.79％和6.79，即是说税收是宏观税负增长的主体。通过对比可知，大口径的宏观税负与小、中口径的宏观税负相比，要高出很多，十年间，我国大口径的宏观税负均值为21.635％，差不多是中、小口径宏观税负的1.6倍。2003年各口径宏观税负分别达到了21.63％、14.59％和13.37％。
