1994年我国的税制改革是新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深、力度最大的一次税制改革。虽然此次税改所形成的现行税制对于中西部地区增加财政收入，加快经济发展起到了很大的促进作用，但是由于此次税改照顾到转轨时期各方面的利益关系，仍然不够彻底，所以税制结构还不够完善，税负结构也不够合理，税收职能尚不健全，加上实行高度统一税法、集中税权和划分税种、分灶吃饭的新的“一刀切”的财税体制，现行税制对中西部经济发展事实上产生了一些不利影响，出现了与东部地区相比新的税负不平等现象。本文拟对此进行一些分析，并提出若干改进建议。 一、现行税制对中西部经济发展的不利影响 由于我国是一个大国，中西部地区与东部地区在区情、基础、条件等方面差异很大，因此统一的税制却具有不同的实际影响。概括起来，现行税制对中西部地区相对不利的影响主要有以下三个方面。 1.分税收入减少，削弱了中西部财力。 （1）中西部的地方财税收入规模太小。新税制实施后，中央财政收入规模和比重均大幅上升，而地方财税收入规模相应减少，地方的相对收支状况明显不如税改以前。这对于财政状况本来就不好的中西部地区来讲，更是雪上加霜，财政资金供需矛盾尖税，甚至不得不拖欠行政事业单位职工医疗费和工资。 （2）基数返还法拉大了收入差距。现行分税制在1994年以后税收增量分配上向中央政府作了较大的倾斜，有利于加强中央宏观调控能力，但是，中央对地方政府的税收返还仍以1993年为基数.保留了旧财政体制下东部地区的既得利益。为抬高基数，各地纷纷增加1993年的税收收入，东部地区因其财政扩大基数能力较强而在这一轮“博弈”中占得相当大的超额利益。1994年后的财政返还，又按无地区差别的1：0.3的统一比例执行，所以中央拿走的越来越多，地方得到的越来越少，东部获利越来越多，中西部得利相对越来越少。 （3）中央与地方两税交叉过多。目前，地方税是以营业税、城市维护建设税和个人所得税为主要税种，以增值税分成和地方企业所得税收入为主要收入来源。中央税是以增值税和消费税两税收入为主。在增值税、营业税、外商投资企业和外国企业所得税、城市维护建设税、印花税、企业所得税等6个税种收入的划分上，中央与地方都存在不同程度的交叉，有的划归地方的税种，中央也参与分配，形成了实际上的分享税种。中央与地方存在交叉，不利于清晰合理地划分中央与地方税种收入。加上中央税和地方税分属两条垂直的组织机构即国税局、地税局征收管理。国税局持有尚方宝剑，地税局在犬牙交错的税收征缴中往往不及国税有力，使地方财政受到冲击。这种冲击对于财政状况欠佳的中西部地区而言影响更大。 2.税种设计欠妥，不利于中西部开发。 （1）现行增值税有碍企业发展。目前实行的是生产型增值税，对固定资产、专有技术等长期资本不予抵扣进项税金，因而仍存在重复征税的问题。对中西部地区而言，由于其工业结构中重工业占据优势，因此这部分企业在资本积累和技术进步方面承担的税负较高；而东部地区以轻工型经济为主，相对而言受现行增值税政策的影响要小。另外，中西部地区资源、能源占优势，但现行增值税对企业的劳务支出不予抵扣进项税金，致使在中西部较为突出的矿产采掘业、水力发电业承受较高的增值税税负，也不利于这些地区优势的发挥。同时，现行税收政策规定：农产品、运费分别准予按10％和7％的较低比例抵扣，使以农产品为主要原料和运费比重较大（中西部地区由于交通不便更为突出）的企业，增值税税负偏高，这影响了中西部地区农产品加工业和资源开发行业的发展。 （2）现行所得税难以缩小收入差距。在现行税制结构下，所得税对于东、中、西部地区个人收入差距的宏观调控作用在弱化。所得税的宏观调控作用弱化，对于缩小地区差距，促进中西部经济发展是不利的。从企业所得税看，所得税优惠政策倾斜外资企业，这对外资企业少的中西部是不公平的。此外，企业所得税实行低档优惠税率，在某种程度上，诱导大中型企业分散经营，划小生产规模，不利于企业形成规模经济，从长远看有碍劳动生产力的提高和资源的合理配置，因此对以大中型企业为主的中西部是不利的。从个人所得税来看，也存在一些问题。一是对工资、薪金所得采用5％-45％的超额累进税率，而对利息、股息、红利所得税采用20％的比例税率，从最高边际税率看显然前者重于后者。二是按次按月征收，不仅不便计算，而且不利于个人所得税的规范管理。由于个人所得税存在分项、分次课征的问题，未能建立综合所得课征制度，从而对社会个人收入分配的悬殊差距未能起到应有的调节作用。这对于中西部地区来说，由于收入水平总体上大大低于东部地区，因此，个人所得税的这种制度，也不利于缩小不同地区之间个人收入间的悬殊差距。 （3）现行资源税有悖优势转化。一是资源税征收范围过窄。新税制将资源税的增收范围，由过去的三种扩大到七种，但总的来看，仍只囿于矿藏品，对大部分非矿藏品资源都没有征税。从而难以遏制中西部对自然资源的过度开采，造成资源后续产品比价的不合理，刺激对非税资源的掠夺性开采。同时也有悖于中西部地区资源优势向财政经济优势的转化。二是资源价格体系不合理，资源税单位税额过低。由于中西部地区的资源价格太低，资源的效益却在东部体现，对于资源的课税本应在西部进行，结果由于价格体系的不合理，对西部资源的税延迟在东部体现，实际上是东部在抽中西部的血。由于资源税税负不能随资源类产品的流通向下游环节转移，所以中西部地区虽然在资源上占有优势，却不能形成经济和财政优势。加上分税制的实施，税收任务与地方财政的可支配财力直接挂钩，结果是富裕地区不愿征足税而藏富于民，放水养鱼；贫田地区财源不足不得不竭泽而渔，导致富的愈富，穷的愈穷。
