一、知识经济对传统财务报告体系的影响 传统的会计报告模式是工业经济时代的产物，工业经济时代是以大量资金、设备等有形资产投入占主导地位的经济格局。而作为财务信息交换主要方式的财务报告，它的反映形式也取决于工业经济条件下信息产换的方式、时间、内容这三个主要因素的影响。信息交换方式，是指交换信息时所依赖的传输介质及其传递方式。 随着知识经济时代的到来，上述三个因素的每一方面都正在或者已经发生改变。电子计算机技术正在改写纸张、笔墨和算盘等传统信息技术的历史，无纸化会计核算日益成为可能；现代网络通讯技术正改变传统的信息交换方式和交换时间，资产负债表日和会计报表日等传统会计概念由于电子联机实时报告系统的兴起而变得模糊；而现代新的高速发展，有形资源财富向无形资源财富的转移，正在更新传统会计信息的涵义。 1.对会计基本假设的影响 会计主体：提出会计主体假设是为了明确会计核算的空间范围。但在知识经济时代，会计主体的界限将会变得更模糊，尤其是在按不同交易事项自由组合经营主体的情况下，一个主体在完成某项经济成果之后，很可能在下一个交易事项中按照其资金、技术和知识的要求重新组合一个新的主体进行经济活动，这就使得会计主体的认定产生困难。 持续经营：持续经营是假定一个企业在可预见的将来会持续经营下去。由于在知识经济时代，会计主体的多变性，使得人们对一个主体是否在持续经营的辨别上难以分清；再加上企业跨生产、销售、科技的广泛联合，并随着市场要求不断变换联合的对象和范围，“借壳经营”的现象大量出现，因而企业持续经营的假定变得有名无实。 会计分期：会计分期的假定不了信息使用者随时利用会计信息作出及时决策的需要。在知识经济时代，信息的充分及时供应是决策制胜的关键，有人提出，将企业各种原始数据直接在网络上提供，使用者各取所需，即时利用，如果这样，会计分期的假设将毫无意义。 货币计量：货币计量包含了币值不变的假定，但在知识经济时代，由于产品知识含量高，更新换代速度极快，价值变动的频率和幅度较大，一种商品会很快被另一种性能更佳、质量更好的商品所代替，而且，贸易壁垒进一步打破，国际金融一体化，这些都会对币值变化产生影响。 2.对会计报告内容的影响：在工业经济时代，对有形资源的占有和使用是工业社会环境中企业得以持续经营的重要条件，这在客观上决定了传统会计系统必须围绕企业有形资源的确认、计量、记录和报告。由于知识经济时代以无形资产投入为主，知识能力、无形资产的投入将在知识经济发展中起决定性作用，因此，企业持续经营的重要条件已开始转向对技术的开发、利用和争夺，而有形资源在企业持续经营中的地位日趋下降。在这种发展趋势下，传统会计所提供的信息要有用，必然要转向对无形资产的确认、计量、记录和报告。例如自创商誉在传统会计体系中是不予反映的，但在知识经济条件下，由知识创新而带来的企业价值增加和获得超额利润的能力会成为一种普遍现象。而且企业的合并或解体也会经常发生，如不在市场交易前确认自创商誉价值，在知识经济环境中就会让人难以理解。又如人力资源在传统财务会计中仅仅是以工资、奖金、福利以及管理成本等形式体现出来的成本核算，而在知识经济中，人力资源作为最重要的资本，如何去核算它的资本价值是值得研究的方向。因此，如何将商誉、人力资源等在知识经济形态中对经济发展起主导作用的要素纳入财务报告中，是提高会计信息质量的必然要求。但是无形资源在企业持续经营中的地位在目前至少还没有重要到可以取代有形资源的地步。因此在知识经济条件下，未来财务报告的发展趋势，应当是一种反映有形资源和无形资源并重而不是单项发展的格局。 二、财务报告未来的发展趋势 在知识经济条件下，财务报告将呈现出多样化的发展趋势。根据知识经济对财务报告的影响和要求，不同与以往财务报告模式的新型财务报告观念将会大量出现。 1.按需提供财务报告成为可能。传统的财务报告模式实质上是一种大批量生产模式，即大量生产某一标准产品，它提供不同的使用者以相同的报告，将不同的报告予以标准化。因此传统财务报告模式是以产品为中心，顾客处于被动地位，传统的财务报告在很大程度上是由会计师决定会计报表使用者所需要的信息，而不是基于具有不同用途的会计信息用户根据成本收益原则任意获取他们所需要的信息。在工业经济时代，生产大量同质性标准化财务报告可以给报告者和审计人员带来规模效益，它对于报告单位、审计人员和监管者是经济的，实用的和方便的，而并不是由于它能更好地满足使用者的需求。尽管传统财务报告可以满足使用者的一些共同需求。在知识经济条件下，财务报告使用者的范围要比工业经济条件下财务报告使用者的范围广泛的多，而且他们的信息需求是不同的和变化的。对传统财务报告的全面评估应考虑信息使用者的成本。这种成本产生于他们的信息没有得到满足，以及由于信息不充分而导致决策失误和资本市场效率低下。由于使用者对财务信息的需求对信息提供者来说是多样的和未知的，从理论上讲公司财务报告是可以按需编制的。比较经济地、大规模地按需编制的财务报告模式有两个基本条件：会计信息数据模块化和会计报告自动生成模块化。而这两个基本条件在传统经济手工帐务处理环境下，在技术上是很难实现的。但在知识经济时代，由于因特网、信息技术及管理方法的进步使得许多行业中企业可以大规模快捷地按顾客需要提供财务报告。 2.电子联机实时报告的兴起。知识经济时代企业内外部环境发生了根本性变化，在外部，企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流；在内部，网络技术的运用也正在改变人们对生产经营概念的理解，使得生产与信息关系更密切，并使产品开发活动成为一个把市场机会和技术可能性数据转换成商业化的生产过程。因此，生产活动成为有效获取数据、处理信息，并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。这在客观上使得财务信息的处理和披露必然向电子联机实时报告系统转化。电子联机实时报告的一个显著特点就是在任何时点，信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束才可获得。这种适时处理、随时提供信息的特点是以往会计系统无法比拟的。电子货币的广泛应用必然导致支付及使用方式的变化，导致现金流动的加快，与现金流量联系密切的收付实现制可能变得更加重要，亦即在电子联机的情况下出具的时点报告不一定要坚持权责发生制原则。电子联机适时系统可以使企业在经济业务发生时实时计量，信息使用者也可以从网络上获得最新的报告，从而提供信息的可靠性。可以预见，随着未来会计信息发布和传输逐步由现在的书面形式转向电子形式，一个全国性乃至全球性的会计收集、分析和检索网络将形成。信息使用者通过电子联机，将直接进入企业的信息管理系统，从而及时、有效地选取、分析所需的信息。电子联机实时报告系统的建立，是对现行报告模式以及围绕现行报告模式而建立起来的概念、观点、会计规范、审计规范等进行的一场深刻革命，也是未来会计信息披露迈向高级阶段的必由之路。
