一、引言 党的十九大报告将乡村振兴战略确立为新时代“三农”工作总抓手。随着脱贫攻坚任务和全面建成小康社会目标的如期完成，2020年中央农村工作会议指出，“三农”工作重心转向全面推进乡村振兴。为有力有效推进乡村全面振兴，2025年中共中央、国务院印发《乡村全面振兴规划(2024-2027年)》，提出到2027年乡村全面振兴取得实质性进展。有效的乡村治理是实现这一目标的关键支撑，2025年中央一号文件明确指出要着力健全乡村治理体系。在乡村现代化治理体系建设中，规范财务资源的形成、使用、收益与分配过程并贯彻效率、透明、问责等善治原则的财务治理是一项至关重要的基础性工作。《财政部 农业农村部关于加强和规范村级会计委托代理服务工作的意见》等政策文件，明确提出要加强农村基层财务管理，规范农村财务与会计工作。 农村财务与会计涉及农村集体经济组织、村委会及以农民专业合作社为代表的新型农业经营主体等。其中，作为赋能我国乡村振兴战略及农业农村现代化的重要载体，合作社近年来受到党中央高度重视。合作社财务和会计行为的规范兼具重要性与代表性。从微观层面看，合作社内部存在代理人利用信息不对称谋取私利的风险，规范的财会行为对提升财务透明度、落实问责制、①保护合作社及其成员合法权益并最终促进可持续发展至关重要。从中观层面看，作为联结现代农业产业链上下游的关键枢纽，合作社财务与会计行为的规范直接影响农业产业链的透明性与可持续性。从宏观层面看，合作社是承接国家系列优惠政策的市场主体之一，为国家提供一本“明白账”是制定相关政策、精准配置资源的重要依据。②这些最终都关乎我国农业农村现代化与乡村全面振兴。此外，合作社既与集体经济组织存在治理共性，又与家庭农场等存在农业共性，故而其在整体农村财务与会计体系中具有代表性。 为规范合作社的财务和会计工作，财政部2007年发布《农民专业合作社财务会计制度(试行)》，2021、2022年对其修订并分别发布《农民专业合作社会计制度》和《农民专业合作社财务制度》。制度的修订固然重要，但制度的力量只有在执行中方能体现，制度的效果只有在实践中才能检验。《关于开展农民合作社规范提升行动的若干意见》等对合作社认真执行有关财务和会计制度提出明确要求。然而，农村财会人员素质低、③农村代理记账机构业务熟练度低等问题导致合作社财务与会计制度的执行效果并不理想，④尚存在未按会计制度建账记账、内控体系不健全等问题。那么，如何促进合作社规范执行有关制度呢?学界尚未对这一问题作出系统性和有效性解答。 鉴于此，本文以制度理论为基础，提出适用我国农民专业合作社的财务及会计制度执行机制理论框架，通过问卷调查和调研访谈了解合作社财务与会计实践的现状、问题和经验，掌握合作社从业人员对制度执行的动力、阻力和机制的看法，并从制度压力机制、管理和组织机制等角度提出促进合作社规范且高效执行财务及会计制度的建议，最终在考虑到合作社与其他农村主体共性的基础上，对我国整体农村财会行为规范提出启示性建议。本文可能具有以下边际贡献：在理论层面，现有研究多聚焦于合作社财务与会计制度本身的完善，围绕合作社会计准则适用、财务会计框架等提出建议。个别学者虽然关注到制度执行这一关键问题，但多数研究仅聚焦于政府监管、财会培训等单一维度，缺乏系统性分析与理论框架支撑，对制度执行的运行机制和影响路径也缺乏深入探讨。本文基于制度理论，构建合作社财会制度执行机制的理论框架，系统揭示制度执行的关键着力点，拓展制度理论在农村财会领域应用的同时，也为理解合作社财务与会计制度执行的内在逻辑提供了新的视角和理论支撑。在实践层面，不同于以往文献多流于原则性表达的政策建议，本文提出系列具有针对性和可操作性的政策建议，切实回应了当前合作社财会制度执行所面临的现实问题。这不仅有助于合作社乃至农村整体财会制度的规范实施，也为完善合作社治理体系、提升乡村治理能力提供了具体路径，对实现农业农村现代化和推进乡村全面振兴具有积极意义。 二、农民专业合作社财务和会计制度执行的理论基础 财务和会计制度的执行机制，是指保证组织接受并公允执行财务和会计制度解决方案的集合，而组织是否有效执行制度是其在权衡各种内外部因素后作出的行为决策。新制度理论认为，组织行为深刻嵌入制度环境，受到环境中正式和非正式规则的约束。一方面，新制度理论强调外部制度对组织的约束作用，认为外部制度通过强制性、规范性和模仿性同构压力三种机制对组织施加影响，促使同一制度场域内的组织趋于同形。⑤这三种压力共同塑造了组织的合法性需求，驱动合作社执行财务和会计制度，以获得外部认可与支持，从而构成了制度执行的重要外部约束。另一方面，新制度理论同时关注组织能动性和异质性，认为组织自身治理结构和内部权力分布的不同会带来相同制度环境下的组织差异化行为。⑥在相同制度压力之下，合作社内部治理与管理机制等方面的差异可能会影响其执行相关制度的有效性，导致相同制度环境下不同的制度执行结果。基于此，本文从三种制度压力源及管理和组织机制出发，系统构建合作社财务和会计制度的执行机制框架。
