目前，对企业ESG（环境、社会与公司治理）表现的绩效评价主要来自第三方ESG评级，但各评级机构在方法论上的分歧和评价视角偏差，不仅造成了评价结果的混杂，而且很多时候并不能真实反映企业ESG内在表现及价值后果，使得企业ESG实践往往陷入究竟应该选择“迎合外部评级标准”还是“量身打造自身路径”的两难困境。面对当前第三方ESG评级的局限性，内部审计可立足企业自身战略定位，构建契合内部管理需求的ESG绩效评价方法，辅助企业制定真正嵌入价值链的ESG策略，以避免“为评级而评级”的盲目行为和无效投入。 一、企业ESG内部绩效审计的背景 随着我国ESG监管体系与国际标准接轨，企业面临着ESG强制性披露要求与实质性投入的双重压力，因此，企业ESG内部绩效审计的迫切性直接源于我国ESG监管体系的快速完善与制度约束的持续强化。企业ESG内部绩效审计是企业内部审计部门通过系统性评估与分析流程，对其在环境、社会和治理领域的实践成效进行自我检查，验证企业ESG活动与长期价值创造的关联性，并通过识别执行偏差、潜在风险与优化空间，为企业管理决策者提供ESG绩效反馈和整改依据。因此，ESG内部绩效审计不仅是企业应对监管合规的防御机制，更是实现ESG价值创造的战略工具。 （一）企业面临的ESG信息披露要求 从ESG信息披露要求来看，近年来，生态环境部、财政部、国资委、证监会等相关主管部门及沪深北三大证券交易所相继出台政策文件，推动ESG披露从自愿性转向强制规范。2024年，三大证券交易所发布的《上市公司可持续发展报告指引》提供了更具体的披露内容、议题和格式要求，规定了强制披露主体的适用范围。财政部发布的《企业可持续披露准则——基本准则（试行）》将我国企业可持续信息披露推入制度化、规范化的新阶段。制度层面对披露内容和质量的要求，倒逼企业内部审计部门在传统财务信息审查职能外，将ESG非财务信息纳入监督范围，确保数据采集、核算与披露全程合规，规避因标准偏差或数据失真引发的行政处罚。 （二）企业面临的ESG评价压力 目前，企业面临来自各方面的ESG评价和考核压力。在融资端，中国人民银行联合多部委大力推行绿色金融政策，将绿色信贷、环境效益等纳入银行金融机构绩效评价体系，并推出“降碳贷”等生态信用金融工具，以推动金融资源向ESG表现优异的企业倾斜。在经营层面，2022年3月，国务院国资委成立社会责任局，发布多项文件，推动更多央企控股上市公司披露ESG专项报告，力争到2023年相关专项报告披露“全覆盖”。越来越多的上市公司也开始将ESG表现与高管薪酬挂钩。内外部环境带来的ESG评价和考核压力，迫使企业逐渐重视如何有效开展实质性ESG实践，以应对日趋严格的监管问责与市场压力。 二、第三方对企业ESG评级的局限性 第三方评级机构为企业ESG绩效评价提供了外部视角，但其评价结果与企业内部管理需求之间始终存在差异，使其无法替代企业内部ESG绩效评价。 （一）第三方ESG评级分歧对企业ESG实践造成混乱 当前，全球ESG评级领域普遍存在评估方法和评价指标体系多元化现象，导致评级结果呈现严重分歧。Berg等（2022）将分歧原因归纳为评价范围、度量和权重三个方面，其中度量分歧的贡献最大，其次是评价范围分歧，最后是权重分歧。王凯和张志伟（2022）对6家国际主流评级机构以及3家国内主流评级机构进行比较分析，发现国际机构间ESG评级结果的Pearson相关系数均值为0.54，国内仅为0.26。ESG评级结果作为外部利益相关者判断企业可持续发展的重要指标，能够为企业带来融资便利、品牌溢价等积极效应，但当多家机构针对同一企业评级存在显著差异时，会削弱企业ESG信息的可靠性和决策参考性。因此，企业若单纯以迎合第三方评级标准为导向开展ESG实践，评级分歧的存在不但会使企业在战略制定与实施过程中面临困扰，甚至会因过度追求评级分数而出现“漂绿”风险。 （二）第三方ESG评级与内部审计绩效评价目的不同 第三方ESG评级和内部ESG绩效审计虽然都是针对企业ESG表现的评估，但两者在服务对象、功能定位上却存在根本性差异。前者通过标准化指标体系对企业ESG表现进行外部评价，主要目的是为投资者等外部利益相关方提供客观、可比较的决策参考，帮助市场识别风险与机遇，引导资本流向ESG表现更优的企业；后者则聚焦于自我检查、反馈与改进，通过深入分析ESG实践的执行效果、资源投入与价值转化，为企业管理者提供有针对性的优化建议，服务于ESG策略调整、风险管理与内部治理能力提升。因此，前者为外部利益相关方提供价值判断依据，后者为企业自身构建可持续竞争力提供管理工具。 （三）第三方ESG评级难以为企业ESG实践提供实质性参考 第三方ESG评级方法通常基于一系列外在的、表面化的通用指标来构建评价体系，并未考虑不同企业的战略定位、资源禀赋、动态性调整等异质性因素，同时由于无法深入企业内部经营，外部评级机构往往缺乏对企业ESG实践从“战略动因设计”到“执行活动落地”再到“价值创造转化”整个过程机制的深度追踪与分析能力，无法基于对特定企业ESG活动价值创造内在因果关系的分析结论得出评价结果。内部审计能够将企业特性融入ESG绩效评估框架，沿着ESG活动的价值创造过程，精准识别ESG实践中的脱节点，对存在的问题进行诊断，对后续改进提供管理参考，最终实现ESG价值创造的实质性提升。
