增值税期末留抵税额，指的是增值税一般纳税人(以下简称纳税人)当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，结转下期继续抵扣的进项税额。为进一步完善留抵退税政策、精准释放税收红利，2025年8月，财政部、税务总局联合发布《关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告2025年第7号)(以下称7号公告)。随后，税务总局同步出台《关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2025年第20号)(以下称20号公告)，并配套发布《增值税期末留抵退税政策即问即答(2025年9月)》，细化执行口径。留抵退税新政策自2025年9月1日起施行。本文结合案例，围绕新政适用范围、适用条件、计算方式、操作关键点等梳理执行要点，以期帮助纳税人准确理解政策、熟练进行实务操作。 一、适用范围 留抵退税新政策区分不同行业纳税人即制造业等4个行业、房地产开发经营业、其他行业三类纳税人，制定差异化退税规则，且明确行业归属需按增值税销售额(或增值税销售额及预收款)占其全部增值税销售额(或增值税销售额及预收款)的比重来判断，而非直接按登记行业划分。 (一)制造业等4个行业纳税人 1.行业范围。指从事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”业务的纳税人。 2.判定标准。申请留抵退税前连续12个月内，从事“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%；经营期不满12个月但满3个月，按实际经营期销售额计算(其中，满3个月需在申请留抵退税前的连续12个月内)。需要强调的是，若纳税人同时从事多个行业业务，无须单个行业销售额占比超过50%，多个行业销售额加总占比超过50%即可。 3.退税频率。可按月向主管税务机关申请退还留抵税额，不得选择适用其他行业退税政策。 例1：A企业2024年9月至2025年8月(连续12个月)总销售额2000万元，其中制造业销售额1200万元、科学研究服务销售额300万元，其他业务销售额500万元。制造业及科学研究服务销售额占比=(1200+300)÷2000×100%=75%，大于50%，则A企业属于制造业等4个行业纳税人，2025年9月申报期起可按月申请留抵退税。 (二)房地产开发经营业纳税人 1.行业范围。指从事《国民经济行业分类》中“房地产开发经营”业务的纳税人。 2.判定标准。申请留抵退税前连续12个月内，从事“房地产开发经营”业务相应发生的增值税销售额及预收款占全部增值税销售额及预收款的比重超过50%；经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额及预收款计算确定。同一计算期间内已参与比重计算的预收款，不得重复参与增值税销售额计算。预收款是指采取预售方式销售自行开发的房地产项目收到的款项。 例2：B房地产企业2024年11月至2025年10月(连续12个月)房地产销售额1000万元、预收款400万元(其中200万元预收款已转为当期销售额)，其他业务销售额600万元。房地产业务占比=(1000+400-200)÷(1000+400-200+600)×100%=67%，大于50%，则B房地产企业属于房地产开发经营业纳税人。 3.退税规则。情形1：与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请留抵退税前连续6个月(按季纳税的，连续2个季度，下同)期末新增留抵税额均大于0，且第六个月(按季纳税的，第二季度，下同)新增留抵税额不低于50万元，可以向主管税务机关申请退还第六个月期末新增留抵税额的60%。情形2：不符合情形1的，可按其他行业的留抵退税规则申请退税。 (三)其他行业纳税人 1.行业范围。指除制造业等4个行业和房地产开发经营业以外的纳税人。 2.退税规则。申请留抵退税前连续6个月期末留抵税额均大于零，且第六个月期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比，新增留抵税额不低于50万元，可以向主管税务机关申请按比例退还新增留抵税额。新增留抵税额不超过1亿元的部分(含1亿元)，退税比例为60%；超过1亿元的部分，退税比例为30%。 例3：C零售企业(其他行业)2024年12月31日期末留抵税额1000万元，2025年9月(申请留抵退税前一税款所属期)期末留抵税额22000万元，进项构成比例90%，申请留抵退税前连续6个月期末留抵税额均大于零。C零售企业新增留抵税额=22000-1000=21000(万元)，允许退还税额=10000×90%×60%+(21000-10000)×90%×30%=8370(万元)。 二、适用条件 无论哪类行业纳税人，适用留抵退税新政策均需同时满足以下四个条件。 (一)纳税缴费信用级别为A级或者B级
