纵横双维型数智化内部控制研究

　　一、引言

　　2023年3月，国务院国有资产监督管理委员会办公厅发布的《关于做好2023年中央企业内部控制体系建设与监督工作有关事项的通知》，首次将“内控信息化管控”纳入内控体系刚性约束，通知强调：一方面要加大内控信息化建设力度，另一方面鼓励企业积极探索利用人工智能、大数据等新技术，实现经营管理决策和执行全程控制、自动预警、跟踪评价等在线监管，推动内控工作由“人防人控”向“技防技控”转变。随着信息技术的飞速发展，企业内部控制体系正经历着从传统模式向数智化模式的深刻转变。传统的内部控制体系往往侧重于事后监督与纠正，而忽视了事前预防与事中控制，且各控制要素之间缺乏有机联系，难以形成协同效应。因此，构建一种“纵横”双维型数智化内部控制体系，实现内部控制的全方位、全过程、智能化管理，成为当前企业内部控制改革的重要方向。“纵横”双维型数智化内部控制体系，旨在通过纵向的事前、事中、事后控制与横向的内控五要素相结合，集成先进的信息技术手段，形成一个立体、动态的内部控制网络，从而优化内部控制流程，提升风险识别与应对能力，实现企业治理结构的现代化与高效化。本文以青岛啤酒为研究对象，深入探讨“纵横”双维型数智化内部控制的实践应用。

　　二、青岛啤酒“纵横”双维型数智化内部控制的发展历程

　　（一）企业简介

　　青岛啤酒股份有限公司（以下简称“青岛啤酒”）是中国历史悠久的啤酒制造厂商，于1993年7月15日在港交所上市（股票代码：HK0168），同年8月27日在上交所上市（股票代码：600600），成为中国首家在两地同时上市的公司，位列世界品牌500强，自1903年建厂以来，已发展成为一家集啤酒酿造、销售以及相关业务于一体的综合性企业。近年来，青岛啤酒积极响应国家创新驱动发展战略，不断推进产业升级和技术创新，致力于打造全球领先的啤酒品牌。在内部控制方面，青岛啤酒紧跟时代步伐，积极探索智能化、信息化的内部控制模式，努力构建符合自身特点的“纵横”双维型数智化内部控制体系，为企业的稳健发展奠定了坚实基础。

　　（二）企业内部控制发展历程

　　青岛啤酒内部控制体系的发展经历了从简单到复杂、从粗放到精细的演变过程（见图1）。

　　

　　图1 青岛啤酒内部控制发展历程

　　一是初始阶段：早期的企业运营中，内部控制的概念尚未形成，企业主要依靠经验管理，缺乏有效的制度约束。这一阶段内部控制主要依赖于传统的财务管理和审计手段，侧重于对财务数据的合规性审核和事后监督。

　　二是制度建立阶段：随着企业规模的扩大和市场环境的复杂化，企业开始意识到内部控制的重要性，逐步建立起一套相对完善的内部控制制度。2005年，为促进公司实现战略目标，防范经营管理风险，青岛啤酒在原有审计部内部审计职能的基础上又增加了管理评价职能；2006年，青啤在公司总部组织风险评估，对公司经营管理面临的风险进行识别并组织应对，取得了较好的效果；2007年，内控部正式成立，不受其他部门的任何约束，直接对董事会负责，组织公司内控体系建设、风险管理、内控评价和经济责任审计工作；2008年，随着国家五部委《企业内部控制基本规范》的发布，青啤董事会批准通过了《青啤公司内部控制指引》；2009年，《青啤公司风险管理制度》发布，标志着公司内控及风险管理体系正式搭建起来。这一阶段的企业内部控制主要侧重于财务控制、资产管理等方面，但尚未形成全面、系统的内部控制体系。

　　三是框架构建阶段：进入21世纪后，企业内部控制理论不断发展，以美国COSO内部控制框架为代表的内部控制体系在全球范围内得到广泛应用。为了完善公司的内控体系建设，《青啤公司内部控制评价管理规定》及《青啤公司内部控制评价实施办法》相继出台，形成了具有青啤特色的内部控制评价体系。这一阶段的企业内部控制开始注重风险管理和内部控制五要素的结合，形成了较为系统的内部控制框架。

　　四是数智化发展阶段：随着信息技术的飞速发展，企业内部控制开始进入数智化阶段。企业利用大数据、云计算、人工智能等先进技术，实现内部控制的自动化、智能化和实时化，提高了内部控制的效率和效果。这一阶段的企业内部控制更加注重事前预防、事中控制与事后监督相结合，形成了“纵横”双维型数智化内部控制体系，实现了内部控制的全方位、全过程、智能化管理，提高了内部控制的效率和效果。

　　三、青岛啤酒“纵横”双维型数智化内部控制的具体实践

　　（一）青岛啤酒“纵横”双维型数智化内部控制的总体设计

　　经多年稳健发展与市场深耕，青岛啤酒逐渐意识到完善内部控制体系的重要性，在过去的发展阶段中，青岛啤酒的内部控制体系存在一些局限性，主要侧重于市场理论的运用，却相对忽视了内控理论的构建与完善。企业往往过分关注货币资金的管理，而对于实物资产的控制则显得力不从心，这种不均衡的关注点导致了内部控制在管理层面上的诸多漏洞。例如，当企业面临大量赊销业务所带来的坏账风险时，管理层往往采取简单粗暴的策略，直接禁止赊销活动，这种“一刀切”的做法虽然短期内可能减少了坏账的发生，但长期来看却可能损害企业的市场竞争力与客户关系。针对这些内部控制中的顽疾，青岛啤酒开始积极探索并实施“纵横”双维型数智化内部控制体系，这一体系不仅强化了内部控制的主动性，使内部控制工作从以往的被动应对转变为积极预防，还实现了管理模式的转型升级，由原本分散、低效的管理方式转变为集中、高效的管理模式，其总体框架如图2所示。通过数智化技术的应用，企业得以更全面地掌握运营状况，更精准地识别风险点，从而制定出更为科学合理的内部控制策略，为企业的持续健康发展奠定了坚实基础。