高校基建工程所涉金额巨大，且专业性强、影响范围广，是高校审计风险的高发领域。为了不断提高建设资金的使用效益，高校应进一步规范基建工程管理，对高校基建工程开展全过程跟踪审计，针对审计工作中可能出现的困难或审计结果与事实存在偏差的情况加以分析，对基建工程项目从设计、立项到竣工交付使用等全过程进行监督，确保各阶段的经济管理活动都体现出真实性、合法性、效益性；应科学分析高校基建工程全过程跟踪审计的风险类别及其成因，在基建工程项目的立项阶段、设计阶段、招标阶段连续开展审计工作，以规避各类工程风险。 一、高校基建工程全过程跟踪审计存在的困难 高校基建工程全过程跟踪审计在工程设计阶段、工程招标阶段、工程合同审核阶段、工程施工阶段、工程竣工阶段都存在不少困难。 （一）工程设计阶段的审计困难 高校基建工程涉及工程设计、施工、验收等诸多环节，传统的事后工程审计难以实现真实性、合法性、效益性。比如，在工程设计阶段，如果不对工程设计方案进行优化，不能合理、有效地控制基建工程建设投资，就会拉低基建工程的整体效益。为此，审计单位要针对基建工程设计中的方案优选、工程概算、工程预算、施工材料等进行审计，看审计对象是否对设计方案进行了优选并确定了最优方案。如果基建工程设计涉及的审计内容较多、标准较高、技术较复杂，且审计人员的专业技术水平、业务分析能力较弱，就会导致基建工程设计阶段的审计存在不少困难。 （二）工程招标阶段的审计困难 在部分高校基建工程招标阶段，由于相关管理部门的工作人员主观上的疏忽，使工程项目面临严峻的挑战。比如，部分高校在预算控制价编制时，由于相关工作人员没有认真仔细做预算，也没有及时让审计部门、审计人员参与其中。其结果是，对于那些投资数额较大的基建工程项目，难以制定准确的投资预算，且没有审计部门、基建管理部门的共同参与，没有系统化、全方位地进行分析核算和预算核对，必然会拉大预算控制价格和实际成本之间的距离，不但会显著提高基建工程成本，而且有可能由于缺少对标准的参照而违背国家相关管理规定，导致审计风险提高，加大高校基建工程全过程跟踪审计的困难。 （三）工程合同审核阶段的审计困难 工程合同的订立和审核，直接关系到基建工程能否得到顺利推进直至最终完成。在开展高校基建工程合同管理的问题上，需要对专用条款进行约定，突出对关键问题、关键节点、关键事项的约定。在高校基建工程合同审核阶段，尤其是在进度款支付环节，审计人员要重点关注施工进度和材料设备、暂估价确认和工程验收及工程进度款的支付情况。在这一阶段，往往会出现以下问题：一是部分工程合同没有对工程进度、工程款支付节点进行正确匹配；二是支付进度与工程建设进度不一致，影响了支付实效，也影响了施工方的积极性等；三是工期拖延，让高校处于被动状态，甚至会在施工结算时引发风险。 （四）工程施工阶段的审计困难 高校基建工程的工程施工管理是工程建设和审计工作的关键环节。项目控制风险的最终目的是在满足合同质量、工期、安全等目标的基础上达到项目造价风险的控制，实现项目效益最大化，收集整理与项目造价有关的风险因素，为项目识别造价风险和签证时提供参考依据和提示作用。从住建部2022年发布的《2021年城市建设统计年鉴》和《建设工程监理统计调查制度（有效期至2025年3月）》中可以发现，各建设单位在工程施工环节上往往会出现较多问题，主要表现为：一是管理不到位，部分施工单位无法获得完善、正确的施工图纸和施工方案，这会导致施工单位在施工中没有参照，施工效果和工程需求严重不符；二是一些施工单位的资质不够，通过非正规途径进入施工备选名单，导致这类施工单位在签证单签证和保管中存在审批手续不全、签证内容不完整等问题，也会出现时间、数字错误、签证单丢失等情况。 （五）工程竣工阶段的审计困难 高校基建工程经常会出现施工单位不重视工程资料，不对施工资料进行收集整理的情况，也会出现工程质量隐患、施工周期延长、材料管理不善等问题，增加了工程竣工阶段的审计风险。竣工结算阶段的审计内容涉及对竣工结算与招投标文件的一致性、竣工流程与施工合同规定的一致性、工程量的计算、计价规范执行与计价取费的一致性、工程签证与竣工实际的一致性等。如果某些方面出现“不一致性”问题，就会导致工程结算审计的结果无法如实反映工程造价。如果在基建工程前期勘察、设计和预算方面缺位，出现持续增加工程投入和工程建设成本的问题，就会引发基建工程结算纠纷，进而增加审计风险。 二、高校基建工程全过程跟踪审计之困难成因 （一）审计人员技能缺位 高校现代化治理对内部审计提出了更高的要求，即以财经法规和制度规定为依据，监督领导的经济责任是否合规、合法，确保高校整体发展的规范性。在高校基建工程全过程跟踪审计的过程中，部分审计人员存在技能缺位的情况。一是部分学校没有从基建工程规模的角度出发，在审计人员的数量和质量上进行匹配。部分涉及金额较大的高校基建工程项目，负责审计工作的也只是高校内部的审计人员，没有及时让第三方审计机构介入，导致审计工作量和审计需求不一致。二是部分学校内部审计人员是财务管理岗位的兼职人员，其在高校基建工程全过程跟踪审计中存在专业知识缺乏、知识结构不全、工作方法滞后等问题，专业能力不胜任极大地削弱了全过程跟踪审计的效率和质量，增加了高校基建工程的审计风险。
