2023年5月，二十届中央审计委员会第一次会议指出，做实研究型审计，发扬斗争精神，增强斗争本领，打造经济监督的“特种部队”；做好与其他监督的贯通协同，形成监督合力。侯凯审计长指出，研究型审计要把立项当课题研究、把问题当课题研究、把审计建议当课题研究。国家审计部门是执行研究型审计的主要力量，研究型国家审计正逐步拓展到内部审计、社会审计，本文一到五部分研究型审计的主体是指国家审计，之后的内容拓展到研究型内部审计和研究型社会审计。 一、“研究型审计”受到重视的原因分析 颜敏副校长在研究型审计会议上提出，为什么没有“研究型会计”“研究型财务”，但是，提出了“研究型审计”？笔者认为，“研究型会计”是不同种类的组织研究如何运用企业会计准则、政府会计准则、管理会计应用指引，目的是为信息使用者提供决策有用的信息；“研究型财务”是不同种类的组织研究如何进行筹资、投资、股利分配，目的是实现组织价值最大化。“研究型审计”是国家审计部门把审计立项、审计问题、审计建议当成课题进行研究的审计模式，目的是维护人民的根本利益。按照国际内部审计师协会提出的“三道线”模型，“第一道线”是业务部门，为客户提供产品或服务的同时管理业务风险；“第二道线”是合规、内控、安全等部门，为各类风险相关的事务提供专业知识和支持；“第三道线”是内部审计部门，为实现组织目标提供审查和评价服务。在“三道线”之外是外部确认提供方。在民营经济占重要地位的资本主义国家，外部确认提供方以会计师事务所为主，政府审计部门、证券监管部门为辅。在我国，国有经济占重要地位，外部确认提供方除了会计师事务所外，还包括国家审计部门、纪检监察部门、国资部门、财政部门等组成的综合监督体系。笔者把外部确认提供方称为“第四道线”。 “第四道线”中，注册会计师事务所可能被客户购买审计意见，例如，安达信会计师事务所不但没有发挥对安然公司舞弊行为的监督作用，而且在事发之后销毁了审计工作底稿；在国内，也存在会计师事务所销毁工作底稿的现象，例如，浙江义乌市聚丰会计师事务所销毁了客户的审计工作底稿。与会计师事务所相比，国家审计监督不但具有更高的公信力，而且效果卓著，5年来促进增收节支和挽回各类损失2万多亿元，健全各类规章制度5.8万多项。作为经济监督的“特种部队”，如果国家审计部门没有发现企业或行政事业单位已经发生的舞弊行为和胡支乱花等浪费行为，责任人就可能逍遥法外。与国家审计部门处于组织外部相比，“研究型会计”“研究型财务”处于组织内部，是属于“三道线”内部的事项，组织内部的“三道线”在管理层凌驾于内部控制体系之上的情况下，可能失去查错纠弊的功能。因此，为了提高监督效果，作为专门负责经济监督的部门，国家审计部门在审计项目立项、审计方法、审计建议、与其他监督方式的融合贯通等方面开展研究是十分必要的。 二、在审计项目的选择上增加“文化审计”和“安全审计” 我国实施中央审计委员会制度，习近平总书记担任二十届中央审计委员会主任，国务院总理李强和中央纪委书记李希担任二十届中央审计委员会副主任。这一制度安排有利于审计监督与其他监督方式的融合贯通，有利于审计整改，有利于贯彻落实习近平总书记提出的“围绕党和国家中心工作、总体国家安全观、以人民为中心的发展思想、促进党的自我革命四个方面开展审计”。2021年6月，中央审计委员会办公室、审计署联合发布的《“十四五”国家审计工作发展规划》提出了“政策落实跟踪审计、财政审计、国有企业审计、金融审计、农业农村审计、资源环境审计、民生审计、经济责任审计”八个审计规划领域。2023年1月召开的全国审计工作会议提出了“财政审计、金融审计、围绕产业政策开展的专项审计、民生审计、反腐审计、审计队伍自身建设”六个领域作为2023年度重点工作。上述审计项目的选择充分考虑了“政治性”，与党的二十大报告提出的“坚定不移全面从严治党、惩治新型腐败和隐性腐败；增进民生福祉，提高人民生活品质；防范金融风险；推进国有企业、金融企业在完善公司治理中加强党的领导；推动国有资本和国有企业做强做优做大；推动绿色发展，促进人与自然和谐共生；全面推进乡村振兴”等内容是完全切合的，也符合“政治—政策—项目—资金”这条主线的要求。习近平总书记指出，党的二十大确定的目标任务有近期的，有中期的，也有长期的，要分清轻重缓急，既要全面推进，又要突出重点。国家审计部门在贯彻落实党的二十大精神时，也应当按照轻重缓急来选择审计项目，除了前述八个规划领域和六个2023年度审计重点工作之外，文化审计和安全审计也应纳入研究型审计立项的范畴。 （一）文化审计 党的二十大报告中有58处提到了“文化”，报告第八部分是“推进文化自信自强，铸就社会主义文化新辉煌”。在机构设置上，审计署群团文化审计局负责审计文化和旅游部、国家文物局贯彻落实国家有关重大政策措施情况，预算执行、决算和其他财政财务收支，开展相关专项审计调查等。审计署群团文化审计局局长周晖要求“深入研究文化审计，坚定文化自信自强”。研究型审计立项的内容无疑应当包括文化审计。在具体实施方面，江苏省审计厅把非物质文化遗产保护和传承作为领导干部经济责任审计的重要内容；泉州市县两级审计机关监督和评价被审计单位的文物政策落实情况；武汉市审计局关注市属国有文化企业的资本结构、内部控制。国家审计的内容是有边界的，对民营文化企业的审计并不属于国家审计的范畴，但是，文化和旅游部门负责监管民营文化企业，国家审计部门负责审计文化和旅游部门。例如，北京市文化和旅游局对笑果文化罚款13353816元。国家审计部门对文化和旅游部门进行审计时，应当研究如何监督和评价文化与旅游部门对民营文化企业的监管效果。
