一、引言 随着数字经济的蓬勃发展，数据成了驱动经济运行的核心生产要素。习近平总书记强调：“充分发挥海量数据和丰富应用场景优势，促进数字技术与实体经济深度融合，不断做强做优做大我国数字经济。”2021年12月国务院发布的《“十四五”数字经济发展规划》中提出充分发挥数据要素作用，打破技术和协议壁垒，努力实现互通互操作，形成完整贯通的数据链。随着数据要素和数字化技术的深度融合，加速了数字化转型的步伐。这些技术的普遍使用也增强了审计信息化的水平和深度。与此同时，《国务院关于印发促进大数据发展行动纲要的通知》等文件说明了国家对大数据技术的重视程度，努力探究大数据技术在审计理论中的应用方法，并加强大数据综合应用力度，加强应用信息化技术发现问题、判断评价、总体分析的技能。会计师事务所作为经济活动的监督者，注册会计师行业受信息技术的影响也越来越大（曾昌礼等，2018），会计师事务所的信息化建设不仅可以提升审计效率，而且有助于提升审计质量（许汉友，2020；曾昌礼等，2018）。财政部2021年11月发布的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》中提出，鼓励会计师事务所积极探索注册会计师审计工作数字化转型。中注协2021年4月印发的《注册会计师行业发展规划（2021～2025年）》和《注册会计师行业信息化建设规则（2021～2025年）》都将推动会计师事务所信息化、数字化发展列为“十四五”期间重点工作。国际“四大”会计师事务所已开展人工智能项目，在“审计智能+”领域处于领先地位（毕秀玲、陈帅，2019；应里孟，2020）。 现有研究主要是研究大数据对传统审计的影响及大数据环境下审计模式、方法的变革等方面，缺乏以会计师事务所为视角对大数据技术应用现状的分析。本文从对事务所审计人员的问卷调查入手，通过对问卷结果的对比和分析，对目前会计师事务所大数据技术应用现状有更清晰的认识，从而为会计师事务所数字化转型和审计人员的职业发展提供参考。 二、文献回顾 近年来，信息技术、大数据技术等在审计中的应用及对审计工作的影响成为理论界和实务界重点关注的话题。 （一）大数据技术在审计工作的应用研究 审计大数据技术是为挖掘和展现审计大数据的价值，对被审计单位数据进行数据采集、分配和存储、整理分类、分析挖掘和可视化等一系列具体技术与方法（刘星，2016），新一代人工智能、大数据技术的普及将审计推入了信息化和智能化时代。自然语言处理可以快速分析文本，提取关键信息，帮助审计人员挖掘问题的深层次原因，进行实时风险预警（毕秀玲等，2019），人工神经网络提高对事件的识别和预测能力，提高审计意见预测模型的准确率（毕秀玲等，2019；张志恒等，2017）。区块链技术为审计数据的安全性提供了有力保障，驱动了审计模式的创新，在区块链技术的使用下，审计人员通过算法获取链上数据，自主完成合规性审计，保证了数据的真实性（崔春，2018）。云计算技术的产生和发展改变了审计方式、审计抽样技术、审计报告模式、审计证据搜集等审计工作方法和程序（秦荣生，2014）。在进行大数据审计可行性分析的基础上，学者尝试将大数据与审计的具体方面进行结合，充分发挥大数据的作用。王雪荣等（2011）针对政府投资项目审计与项目持续跟踪审计进行了综述，提出了建立基于现代工程特点和现代信息技术的跟踪审计框架以及数据等。鲍朔望（2016）认为政府采购系统中引入大数据审计技术可以大大提升审计工作的效率，并且实现模式的优化。谢汶莉等（2016）认为大数据技术应用与审计是必要的，但是大数据分析的成果需要进行适当转化，使其更为直观化和具体化，因此提出了大数据可视化分析，并且试着进行信息体系构建。陈伟通过分析提出固定资产、税务以及社保等各种审计项目都应当适用大数据审计平台。 （二）大数据平台搭建的研究 在大数据审计理论研究的基础上，学者提出各自的想法，从各个方面推演大数据审计平台的构建。学者们在分析大数据审计原理的过程中，认为数据疑点的发现是建立在数据匹配以及审计证据模糊匹配等技术基础上，基于这种方法，可以大大缩短数据操作和处理的时间，从而提高数据处理的效率。王会金和刘国城（2017）根据大数据审计的实际内容将其划分为可视化、分析以及预处理和采集四个重要环节，并且对每一个环节都展开了深入的专题分析。鲁清仿等（2018）提出，从审计法律法规出发，审计人员的经验、想法和判断依据应当由计算机系统自动集成和实施。审计随着技术与实践的发展有着越来越显著的智能化水平，这为后续大数据审计的实践应用奠定了基础。 总的情况看，大数据审计研究到目前为止已经基本完成了从理论研究向实务研究的过渡，并且逐渐成为现代审计技术方法研究领域的热点，取得了大量的研究成果，提出了基于模糊匹配、可视化分析、智慧审计等大数据审计方法。但是，大数据审计平台的构建过于理想化，对原数据的理想程度过于乐观，且经过现实数据运行的大数据审计平台较少，并未完成大数据审计的生产力全部转化，未能充分发挥大数据的全部潜力。随着大数据审计浪潮的兴起，国内外研究势必会得到进一步的丰富和细化，这些研究成果将为大数据审计落地实施提供坚实的理论基础。 三、调查问卷设计分析 （一）调查问卷设计考虑的因素 本文在研究大数据审计的过程中主要使用了调查分析法，通过进行问卷调查来了解各事务所发展过程中对于大数据审计的使用情况。由于不同学历、年龄、职位层级、所在会计师事务所规模、数据处理量等都会对调查结果产生影响，因此，在此次调查问卷设计时也考虑了对会计师事务所规模、审计人员年龄、职位层级、学历、数据处理量等因素的分析。 1.会计师事务所规模。国际四大会计师事务所中国成员所在大数据的应用与研发方面投入了大量资源，研究大数据技术在审计工作中的应用。如2015年德勤成立数字研究院，2017年开发了智能审计平台，安永研发的数据分析工具EY Helix，帮助审计师全面了解被审计单位的整体业务，识别风险，制定有适宜的审计策略。然而，对于普通的中小型会计师事务所，由于审计业务受制于财力、人员、技术等各方面的因素，主要还是依赖于信息系统审计来开展审计业务，没有充分的利用大数据技术。因此会计师事务所的规模因素在一定程度上也影响到了他们对大数据技术的应用。但是在新的时代背景下，数据资源有着越来越高的重要性，审计行业未来必然会向大数据审计所转型。
