商业银行是风险性行业，银行业务存在内生性风险，这一风险容易外溢扩散影响金融市场，甚至带来金融危机与经济危机，因而商业银行监管成为银行业健康经营与盈利的必要工作，这也形成了全球共识。基于金融监管与银行会计等式，通过加强商业银行内部审计化解风险，分析商业银行内部审计与财务绩效的关系，认识商业银行内部审计对财务绩效的重要影响。 一、商业银行内部审计与财务绩效的一致性 根据《商业银行内部审计指引》（以下简称《指引》）要求，我国商业银行必须满足《巴塞尔协议Ⅲ最终方案》（以下简称《协议》）的监管要求，即银行资本充足率为6%，并建立完善的、独立的内部审计体系，对商业银行开展合规性与经营管理的监督。对这一体系进行剖析，可以了解我国商业银行内部审计工作的内涵，以及内部审计体系与商业银行财务绩效的一致性。 （一）内部审计目标与财务绩效的一致性 我国商业银行内部审计的目标有三个方面：首先是通过内部审计有效落实国家金融法规和监管政策；其次是推动商业银行建立、完善真正有效的风险管理、企业内控合规与治理架构；最后是督促商业银行管理者有效履职，以共同实现被监管商业银行的战略目标。 可以看出，商业银行内部审计的目标是在保障银行企业合规经营、管控风险的同时实现其战略目标。战略目标往往包含着收入、利润、回报率等财务绩效。因此，我国商业银行内部审计工作的目标与企业的财务绩效是一致的。 （二）内部审计组织机构与财务绩效的一致性 目前，我国商业银行总行必须构建垂直管控的内部审计机构体系，即各级银行的审计部门向上级银行的审计部门负责。商业银行内部审计部门向监事会负责，董事会必须保障审计部门的独立性。设首席审计师，向董事会与审计委员会负责。根据《指引》规定，商业银行需要设立独立的内部审计部门，按照制度审查评价并督促改善商业银行经营活动、风险管理、内控合规和公司治理效果，及时编制并落实中长期审计规划和年度审计计划，根据规划与计划开展后续审计工作，提出审计咨询建议，要求企业整改并评价整改情况，对审计项目的质量负责。 可以看出，《指引》要求商业银行的内部审计机构要保持两个独立性：一是相对于整个银行业的独立性，总行首席审计师需要向银行业监管机构汇报工作；二是相对于本商业银行的独立性，董事会必须保障审计部门的独立性。 （三）内部审计职责与财务绩效的一致性 我国商业银行内部审计部门需要制定内部审计章程，根据章程确定审计权限与职责范围，在权限与职责范围内开展审计工作。审计工作内容包括：需要审计商业银行治理的健全性、有效性，以及经营管理的合规性和有效性；需要审计内部控制的适当性、有效性，以及风险管理的全面性和有效性；需要审计商业银行会计记录及财务报告的完整性和准确性，以及信息系统的持续性、可靠性和安全性；审计机构运营、绩效考评、薪酬管理和高级管理人员履职情况等，并监督和检查银行各项业务和运营活动的执行情况，确保按照相关制度的规定和标准进行；最终根据审计结果提供咨询和建议，帮助商业银行改进管理和业务流程，提高运营效率和效益。 可以看出，商业银行需要建立内部审计管理体系，其目的就是保障银行资本充足率的情况下促使商业银行合规经营、规范管理，保障经营的稳定性。内部审计管理体系存在的意义在于：一是充分保障我国银行业监管部门及时充分掌握商业银行经营情况；二是通过风险与合规性监督、检查，保障银行实现财务绩效与盈利。 二、商业银行财务绩效的三个维度 由于商业银行是接受国家严格监管的行业，财务绩效也必然接受严格的监管。从现实情况看，银行财务绩效的内容与表现形式均受到银行业监管机构的严格监管，这也可以从商业银行的会计等式看出来。商业银行的会计等式：存款+股东权益=法定储备+防御性头寸+贷款和投资。会计等式两端相等是商业银行经营的要点，也是内部审计工作与商业银行经营结合的要点。结合此会计等式与监管要求，商业银行的财务绩效包含三个维度： （一）巴塞尔委员会根据《协议》要求的财务绩效内容 在会计等式的左边，包括存款与股东权益管理，尤其存款是银行业关键的财务绩效指标。比如，活期存款与长期存款必须保持一定比例，甚至不能赋予活期存款过高的利息，必须符合这一时期央行公布的利息标准与利息管理办法。在会计等式的右边，法定储备与防御性储备也是关键的合规性财务绩效。法定储备要满足《协议》与同期央行所要求的准备金率，一般国内央行规定的法定准备金率高于《协议》规定的6%，后者是刚性的，是中国政府的国际义务；前者是根据我国经济体中的货币情况而不断调整的，属于央行货币政策范畴。防御性储备是指银行能够即时转换为流动性的资产储备。比如，可兑换国库券，以及对其他银行的活期存款等，影响着银行应对突发挤兑风险的能力。 （二）我国监管部门要求的合规性财务绩效内容 企业经营合规性财务指标是指银行业监管机构对商业银行会计等式右边的第三项，包括贷款与投资的相关财务指标的合规性要求，代表着银行的实际经营情况。经营稳健意味着该商业银行可以获得稳定的经营收益与现金流，可以有效防范金融风险。同时，所有商业银行的贷款与投资决定着全国金融与投资市场的货币供给情况，其结构也影响着国家经济结构调整与经济战略执行情况。为此，2023年2月18日，银保监会与央行联合发布《商业银行资本管理办法（征求意见稿）》（以下简称《新规》），用法规的形式对商业银行资产结构进行规制，商业银行需要依据《新规》规定的资产结构与资产权重进行放贷和投资。具体结构与资产权重数据见《新规》的具体条文，本文不再赘述。
