一、引言 推动低碳发展是实现“双碳”目标的关键所在，核心内容是减少碳排放和增加碳吸收。碳达峰、碳中和是新时期生态文明建设的内在要求，是经济可持续发展、生态可持续发展、社会可持续发展的三者统一，有利于推动生产生活全面绿色低碳转型，缓解碳排放带来的生态压力。当前我国把低碳发展作为生态文明建设的重要途径。国家审计作为现代化国家治理的重要制度保障，在现代化进程中扮演“促进经济社会健康发展”的重要监督角色。新时期审计全覆盖工作内涵要求审计监督党中央重大政策措施部署及后续跟踪落实、保障国家利益不受侵害、改善公共财政资金使用效率、遏制公共权力谋取私利。因此国家审计理应在低碳发展中开展环境审计监督，通过审计威慑促进降低碳排放强度，推动低碳绿色发展、改善生态环境质量，在“双碳”目标实现过程中发挥应有的作用。 国家审计服务生态环境治理的课题近年来逐渐引起关注，本文以国家审计与低碳发展之间的关系为研究视角，通过理论分析与实证检验方式考察国家审计揭示、预防、抵御三大功能发挥对低碳发展的影响及传导路径。本文的贡献主要体现在两个方面。第一，丰富了低碳发展的影响因素，为顺利实现低碳发展目标提供了可供参考的路径，对实现碳达峰、碳中和具有重要参考价值。第二，扩展了国家审计监督效果的文献，为国家审计在生态文明建设中发挥作用提供了经验证据。 二、文献回顾与研究假设 （一）文献回顾 国家审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，是以权力监督制约权力的一项制度安排，发挥着“免疫系统”的作用。首先，在审计功能方面，国家审计三大功能发挥能够促使社会稳定运行（刘家义，2015），通过风险防范和风险化解方式维护公共权力运行（吴勋，2023），在经济社会发展运行中发挥体检功能（彭华彰，2020）。其次，关于审计功能类型的相关研究，现有研究已充分表明国家审计在构建新发展格局中具有重要作用（王彪华，2022），以服务公共治理为前提（孙瑞，2022），通过其监督权威性对公共权力进行制约（郑宁波，2014），推动法治社会的建设（李明辉，2022）、促进区域经济健康发展（段瑞娟，2022），还有助于实现生态环境可持续发展（郭鹏飞，2021）、人民民主和国家治理能力现代化（王海兵，2022）、提高政府财政支出效率等（张鼎组，2022）目标。面对新时期绿色发展的理念，国家审计作为国家治理监督的重要手段，有责任有义务通过审计监督方式促进生态环境可持续发展，审计方式、审计内容也相应变得多样化。例如，资源环境审计作为审计机关促进生态文明的重要方式，通过对土地、矿产等资源使用方式、使用效率开展审计监督，确保各类资源得到合理使用（王爱国，2021）。水污染防治审计能够加强对流域内污染治理工程的管理监督，改善水体质量，维护水资源生态安全（李妍茹，2022）。节能减排专项审计通过对下属企业节能减排资金使用、节能减排项目及规划展开审计，最大程度减少资金浪费，提高能源使用效率（聂亦慧，2020）。重大政策措施落实情况跟踪审计覆盖面广、涉及内容多，其中在环保领域对生态环境污染防治政策落实开展跟踪审计，及时发现问题，提出建议并促进整改（吴勋，2023）。国家专项审计具有极高的威慑性，与地方审计机关形成工作互补，通过开展环保资金使用审计、低碳发展效果审计，实现环境污染治理、提高环境质量（刘春才，2018）。领导干部自然资源资产离任审计有利于地区绿色技术进步和促进产业结构升级，达到抑制碳排放效果，同时研究得出政府越重视，碳减排效果越明显（谭志东，2023）。 国家审计与低碳发展的现有研究多集中在理论层面。首先在审计主体方面，面对复杂多样的碳排放委托代理关系，碳排放审计主体包括国家审计机关、民间审计机构、碳排放业务机构和内部审计机构等（郑石桥，2022），同时国家审计机关拥有较高权威性，应占据碳审计的主导地位（钱纯，2011）。其次在碳排放审计内容上，碳排放审计包括碳政策、碳资金、碳交易、碳信息披露等内容（吕伶俐，2014），具体可在财务审计、合规性审计和绩效审计三部分开展（刘静，2014）。再次在碳审计方法上，不仅有成本效用分析法、碳足迹分析法、专家意见法等传统审计技术方法（管亚梅，2016），还有借助地理信息系统（GIS）、基于云审计平台等科技手段协同助力碳审计。最后在碳审计目标上，从个体角度，碳排放审计有利于实现低碳经营目标，提升碳生产管理水平、绩效和责任意识（车萌，2014）；从社会角度，碳排放审计有利于避免企业排放数据造假问题，有利于更好响应国家绿色低碳相关政策（吴花平，2022）。近年来，部分学者也开始关注国家审计促进碳减排作用方面的实证研究。李兆东（2010）和张龙平等（2019）的研究均发现国家审计可以提高能源使用效率，对低碳发展具有促进效果，且地方财政状况越好、制度环境越好对碳排放的抑制作用越强。朱锦余等（2022）通过空间计量模型得出国家审计对碳排放的空间治理效应，不仅可以减少本地区碳排放量，还对周边地区碳排放有一定的抑制作用。谭志东（2023）运用多期双重差分验证领导干部自然资源资产离任审计的碳减排效应，认为低碳效果与当地政府重视程度呈正相关。庄尚文（2020）指出要重视国家审计对碳排放的治理功能，通过完善制度建设发挥中央与地方审计机关协同治理效应，增强地方审计机关的权威性。石恒贵（2023）检验地级市排放数据发现低碳城市试点可以显著降低碳排放，且节能减排审计效果与财政状况呈正相关。综上所述，国家审计对环境治理方面的相关文献研究较多，且审计的形式与内容较为丰富，同时现有学者分别从地方财政、制度建设角度对国家审计与低碳发展之间的关系展开研究。本文通过梳理前人观点，从实证角度验证国家审计对低碳发展的影响，以环境规制作为路径展开研究，并考虑市场化、地区发展背景影响下国家审计效果发挥对碳排放强度的影响，为进一步强化国家审计治理和实现低碳发展提供理论依据。 （二）理论分析与研究假设 1.国家审计与低碳发展。
