一、引言 气候变化是影响可持续发展的全球性问题。2020年9月，习近平总书记在第七十五届联合国大会上宣布：“中国将提高国家自主贡献力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力争于2030年前达到峰值，努力争取2060年前实现碳中和。”2021年3月，习近平总书记在中央财经委员会第九次会议上也强调：“实现碳达峰、碳中和是一场广泛而深刻的经济社会系统性变革，要把碳达峰、碳中和纳入生态文明建设整体布局。”可见，“双碳”目标的实现将成为今后一段时期我国经济社会各领域的重点任务。依据国际经验，金融业是推动碳中和转型最主要的抓手之一（朱民等，2022），碳金融市场的健康有序发展是实现“双碳”目标的关键。 “碳金融”的兴起源于国际气候政策的变化，但目前还没有一个统一的概念。一般而言，碳金融泛指所有服务于限制温室气体排放的金融活动，包括直接投融资、碳指标交易和银行贷款等（朱敏等，2022）。我国碳金融市场正处于发端阶段，金融机构还没有充分参与解决环境问题，碳交易和碳金融产品开发也存在法律体系欠缺、监管和核查制度不完备等一系列问题，与当前欧美碳交易所开展业务的种类及规模都有相当的差距，亟须采取一些监督手段来规范碳交易市场的运行及碳金融的发展。 审计作为党和国家监督治理体系的重要组成部分（李兆东和李振覃，2022），2021年中央审计委员会办公室和审计署印发的《“十四五”国家审计工作发展规划》中，已明确提出要关注“双碳”目标政策的执行情况，各地的领导干部自然资源资产离任审计也将“双碳”目标的实现作为重要的审计内容。随着碳金融的不断推进，其也将被纳入国家审计的监督领域，如何构建审计协同监督体系，建立协同监督机制和路径，是充分发挥国家审计促进碳金融发展作用所亟须解决的现实问题。 二、碳金融对审计的新需求 为信守碳减排承诺，履行碳减排义务，2011年我国在北京、上海、天津、重庆、广东、湖北和深圳开展碳排放权交易试点。在这些试点地区，企业会被分配固定数量的碳排放配额，并且能根据实际排放情况进行碳排放权交易。也就是说，如果某企业的碳排放量低于其分配的碳排放配额，则该企业可以将剩余的配额出售给其他企业从而获得经济收益；相反，如果企业的碳排放量超过了其分配的碳排放配额，则需要购买更多的配额来弥补超额排放。碳排放权交易试点项目不仅可以激励企业采取减排行动，为实现国家的碳减排目标提供经验和数据支持，还可以促进碳市场机制的建立健全，加速与碳排放权交易密切相关的金融活动的开展。目前，我国碳金融市场蓬勃发展，碳金融产品创新加速。 碳金融主要通过碳排放权及其衍生品的交易来减少温室气体排放，旨在实现碳减排和应对气候变化。为应对气候变化，我国采取了一系列碳金融政策来推进碳减排行动，这些政策的实施需要国家审计的支持（徐京平和廉海燕，2022）。 1.碳金融相关政策的执行需要审计监督。碳金融作为应对气候变化的重要手段，已受到各国政府和机构的广泛关注。然而，由于碳金融相关市场尚处于发展初期，监管机制不够完善，存在一定的风险和挑战。碳交易市场受到各国政府和机构的监管与支配，他们可以通过更改碳排放限额、推迟排放批准等政策，使得市场预期和资本流动发生变化。有些政策也可能因缺乏实施细则和强制力，而使得其执行效果不如预期。因此，执行碳金融相关政策需要审计的监督（王康，2023），以确保政策的有效性和可持续性。 2.碳金融的资金使用需要审计监督。目前，我国碳金融存在资金流向不透明、资金使用缺乏明确标准和监督、市场垄断程度较高等问题。这主要是因为：在碳交易过程中，信息不对称程度较高和市场价格波动大等因素导致资金的流向存在不确定性；而且碳金融市场尚处于开发阶段（卢彦博，2014），市场上缺乏参与者，加之暂时还没有完备的法律法规和监管机制，极容易产生垄断、虚假交易、欺诈等现象，导致市场运行难以保证公平，市场治理水平较为低下。因此，政府需要加强监管、加大审计监督力度（符号亮等，2023）、推进市场化和标准化行业规范的建立与执行，督促建立完善的审计协同监督体系，提高信息流通性和信息透明度，在增强投资者信心的同时促进整个碳交易市场的良性循环。 3.碳交易需要审计鉴证和审计监督。碳交易是一种通过市场机制，以减少温室气体排放为目的而进行的交易活动（曾华锋，2009）。碳交易包括两个重要环节：一是给企业或机构设置一个碳排放限额；二是允许企业或机构之间自由买卖或互拆碳排放权。这种市场机制可以鼓励企业最大限度地减少碳排放以符合政府规定的排放限额，并有利于那些实现了更低排放的企业获得更多盈利。同时，碳排放权交易活动还可以促进碳技术产业发展、科技创新和环保意识普及，从而推动全球向低碳经济转型。 因此，碳交易需要审计鉴证和监督（祝晓轶和臧金亮，2022），以确保碳交易市场的透明度、合规性和可持续性。审计鉴证有助于防范碳交易市场中的欺诈和操纵行为，审计监督则可以及时发现和纠正有问题的交易，并将违规企业列入“黑名单”，以促进碳交易市场规范化。同时，及时公布审计结果也可以提高参与者的信任度以及市场的有效性，进而促进良性竞争，提高碳交易市场的稳定性。
