制造业是我国实体经济的支柱产业，自2010年以来，中国制造业增加值已连续12年位居世界第一，2021年规模达到了31.4万亿元，占GDP比重达27.4%。中央经济工作会议中重点提出实现制造业高质量发展，国家审计是推动制造业高质量发展的重要力量，承担着贯彻党中央决策的责任，实施政策执行效果审计是国家审计发挥职能的重要手段，不断促进政策措施的实施以及完善，可以更好地实现政策的既定目标，因此，政策执行效果审计促进制造业高质量发展是国家审计广泛关注的内容。 在经济转型的背景下，政府推出“深化制造业与互联网融合发展”、“制造业缓税补缴期限再延长”以及“新设专项再贷款支持制造业设备更新改造”等政策去推动制造业实现高质量发展，政策执行效果审计对于完善国家治理体系建设有着极其重要的作用。目前，国内学者大都把绩效审计与跟踪审计视为政策执行效果审计的切入点，从内涵、目标、要求、方式等方面不断完善，认为政策执行效果审计具有审计独特的鲜明性、政治敏锐性和时效性等特点。还有学者吸取政策执行效果审计实际工作中的经验，总结了政策执行效果审计的重点与难点，考察了政策执行效果审计的实践流程、路径与实践经验，通过总结政策执行效果审计过程中的审计方法，建立实施机制。而关于政策执行效果审计的实证研究相对较少，有学者以政策跟踪审计事件为研究对象，运用事件研究法实证考察发现，针对稳增值以及其他政策实施的审计对市场有积极影响。也有学者实证分析了政策执行效果审计对企业创新能力的作用，结果表明实施政策执行效果审计可以增强企业的创新能力。政府审计对国有企业具有显著的治理效应，审计力度越大，治理效应越显著。此外，研究发现，审计覆盖率对国有企业治理效率有着显著的正向影响。 针对制造业高质量发展，学术界就其发展水平和影响因素等展开了探讨。在对制造业高质量发展水平和测度上，大部分学者采用企业财务绩效指标、非财务绩效指标来衡量，还有少量文献从多维度构建制造业高质量发展的评价指标体系，侧重点在经济效益、技术创新及资源环境等方面。许冰等从经济效益、创新能力、绿色发展等六个维度对制造业发展水平以及各地区高质量发展进行了实证分析。在制造业高质量发展的影响因素方面，现有文献主要从政府治理、市场结构等宏观经济环境和产权性质、创新能力等企业自身微观特征两个角度来积极探寻影响制造业高质量发展的因素。 综上，国家审计在促进国有企业改革、治理和经济增长等方面的作用已得到普遍认可，积累了有益成果，但鲜有文献对政策执行效果审计与制造业高质量发展的关系进行实证分析，政策执行效果审计对制造业高质量发展的影响机制与作用渠道还有待澄清，且当前相关实证研究较少涉及以外生事件作为审计作用发挥的特定场景。基于此，本文将以2012～2021年中国31个省区市的面板数据为研究样本，分析政策执行效果审计对制造业高质量发展的影响机制以及作用渠道，以期丰富国家审计治理与制造业高质量发展的经验证据，并进一步从数字化水平与营商环境方面提供相关政策建议。 本文可能的贡献主要包括：（1）构建双重差分模型对政策执行效果审计促进制造业高质量发展的影响提供实证检验，并考察数字化水平对二者关系的调节作用，为政府更好推动制造业高质量发展提供坚实的实证基础。（2）考察政府执行效果审计影响制造业高质量发展的作用渠道。本文在关注政策执行效果审计对制造业高质量发展的直接影响效应的基础上，构建营商环境的中介效应模型进行作用渠道检验，在一定程度上丰富相关领域的研究。 二、理论分析与研究假说 （一）政策执行效果审计对制造业高质量发展的影响机制 审计署于2014年开展了关于国家重大政策执行情况的审计工作，随着对审计工作的要求越来越高，对政策落实效果的推动也越来越深入和清晰。审计署发布多份关于政策措施贯彻落实情况的审计结果公告和相关解读，反映了政府部门通过政策执行效果审计，既能实现对政策实施全程的追踪并保障政策的落实，又能促进政策发挥其应有的作用和价值。 第一，政策执行效果审计可以缓解制造业企业内部的委托代理问题并提高其创新能力，进而实现制造业高质量发展。创新驱动是制造业高质量发展的核心，企业在实施创新的过程中需要投入大量的创新资源，但需要承担收益不确定性等各种风险，这使得企业在实施创新驱动战略进而实现高质量发展的过程中始终保持谨慎的决策态度。第二，政策效果审计通过溢出效应促进制造业高质量发展。政府审计结果公告具有公开性和较高关注度，政府审计部门通过对促进制造业高质量发展政策落实情况进行专项审计调查，将审计结果公告公开向社会发布，通过曝光审计发现的问题，对企业提出审计整改要求，抑制企业在发展中出现的各种“病害”。进而推动制造业的高质量发展。因此，基于以上分析，本文提出假说1。 假说1：政策执行效果审计能够显著促进制造业高质量发展。 （二）数字化水平的调节效应 数字化水平对制造业企业提高资源配置效率、驱动产业融合发展等方面具有积极促进作用，企业可以利用数字化技术升级生产运营结构，推动生产制造的精细化管理，对企业内外部资源优化整合，运用互联网、在线监测等数字技术掌握各环节的实时动态，全面提升供应链效率，实现供给端与需求端的全面互联，提升企业对产品质量控制能力，激活闲置产能：辅助企业创新服务化模式，利用大数据等数字技术提高企业的分析决策能力，全面提高制造业的创新效率。据此，本文提出假说2。 假说2：数字化水平对政策执行效果审计促进制造业高质量发展起到正向调节效应。
