随着注册制在中国股市的全面推行，企业上市的门槛极大降低，对于不合格上市企业采取退市等惩戒措施的制度执行也更为严格。非公允性的关联方交易具有隐蔽性强、潜在危害性高等特点，审计人员作为维护企业健康经济秩序的“守卫”，应当重点关注关联方交易，并将其作为高风险审计事项。研究型审计模式具有宏观性、前瞻性和高效率等特点，可以有效发挥“治已病、防未病”的审计功能。研究型审计模式在关联方交易审计的充分运用可以有效发现和报告上市公司存在的非公允关联方交易，进而提高关联方交易的审计效率。本文首先讨论了研究型审计模式涵义和技术特征；其次，对该模式在关联方交易审计中的运作流程进行了分析；最后，提出研究型审计模式的实施保障条件，其研究结论可供学界交流与讨论。 二、研究型审计模式的概念及其技术特征 （一）研究型审计的概念 研究型审计的概念于2009年被审计署南京特派办首次正式提出，其认为，在该审计模式下，审计项目应当作为课题进行调研、分析与求证，并鼓励审计人员在体制、机制与政策等方面更深入地研究问题，形成层次更高、影响更大的审计调研成果，进而提出更有深度、更加科学合理的审计建议（李玲，2012）。此后，研究型审计被用于创新工作方法、加深工作内涵、总结工作经验，将审计工作总结成理论依据，并依靠理论知识指导工作，即研究型审计是以研究的方式开展审计工作（晏维龙，2022）。 2021年，中央审计委员会办公室、审计署印发《“十四五”国家审计工作发展规划》，提出要“积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性。转变审计思路，既要善于发现问题，更要注重解决问题，发挥审计的建设性作用。根据审计实践需要，强化审计理论研究，推动审计理论、审计实践和审计制度创新”。2022年，各级审计机关积极探索研究型审计实践，并取得一定的理论成果，为高质量的审计工作提供了实践与理论相结合的重要保障。 （二）研究型审计模式的技术特征 研究型审计，关键在于审计人员要将研究分析作为审计工作的重点，审计是为了创造更高价值，研究是为了能够形成高质量的价值。本文认为，研究型审计模式具有如下技术特征。 1.宏观性。 在开展审计项目前，在研究型审计模式下，审计人员需要将研究作为开展工作的必要条件，应深入研究与理解相关政策法规，时刻了解行业动态，抓住时代背景，把握改革目标，以宏观角度确定本次审计工作的出发点与重点方向，从而为审计工作的高质量开展打下坚实基础。 2.以审计对象的特征分析为起点。 在研究型审计模式应用前期，针对审计对象的财务状况、人员信息、产业特点等基本情况，审计人员要做到全面深入的了解，以此发现可能存在的重大审计风险，并形成问题清单；根据实际情况以及工作出发点制定详实、有针对性、操作性强的应对措施。 3.以提高审计效率为导向。 审计工作实施阶段需要落实到组、分配到人，做到边审计、边研究、边落实。审计人员要追根溯源，研究已发现的审计风险，通过调研分析寻找可能的风险根源，并找出避免产生审计风险的办法，从而实现“防已病，治未病”的高质量审计目标。与此同时，还需要加强对先进技术方法的研究，并养成利用“大数据意识”开展审计工作的习惯，通过引入大数据挖掘、多维分析等智能审计技术，提高自身计算机应用水平与行业专业能力，如利用财务数据与非财务数据的勾稽关系开展审计风险分析，推动审计数字化转型；将无人机技术，BIM（Building Information Modeling，建筑信息模型）技术、视觉识别技术等新型信息技术手段引入存货、在建工程、固定资产的盘点中，提升审计质量；搭建财务共享中心，开发财务自动机器人，将重复性较高、工作量大的审计工作实现自动化，提高审计效率。 三、研究型审计模式在关联方交易审计中的运作流程 （一）关联方交易审计的涵义和内容 1.关联方交易会计核算内容。 《企业会计准则第36号——关联方披露》将关联方定义为：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。将关联方交易定义为：关联方之间转移资源、劳务或义务的行为。关联方交易行为包括：商品或资产的交易、租赁和资金的借贷等资产输送行为；咨询、劳务或代理等无实物服务行为；抵押、担保或质押等担保行为。 2.关联方交易审计内容。 在实施关联方审计时，审计人员首先应进行风险评估程序及相关工作，如向企业内部相关知情人员询问关联方特征、关联方与被审计单位之间关系的性质以及关联方交易特征等事项，并初步了解关联方交易的内部控制；其次，识别并评估可能产生重大错报风险的重大关联方交易，并考虑与具有支配性影响的关联方相关的舞弊风险因素，以便抓住审计重点；最后，针对识别出的重大错报风险，实施进一步审计程序，以评估关联方关系及其交易的特别风险，并采取积极应对措施。 （二）研究型审计模式在关联方交易审计中的运作流程
