财务共享模式下高校服务型内部审计研究

      业务处理能力增强、信息数据高度集中和会计业务高度集中是财务共享模式的三个主要特点，同时该财务管理模式以实现财务、业务资源高效整合与共享为目标。作为一种新型财务管理模式，财务共享模式依托信息技术手段对财务与业务数据进行统一处理，赋予高校内部审计新内涵与使命。服务型内部审计指的是对高校内部经营管理活动进行独立、客观、公平检查，发现纠正内部问题，并提出相应可行性建议。服务型内部审计以增加价值、实现发展为目标，更加强调审计的咨询和服务作用，并具有实时性、广泛性和复杂性三个特点。就三个特点而言，实时性特点指的是服务型内部审计强调对全过程实时监控，广泛性特点指的是该类审计方式同时关注财务资金与内部管理，涉及范围更加广泛，复杂性特点指的是该类审计方式要求渗透到高校运行的每个部门和环节。为了充分发挥服务职能，高校需要根据财务共享模式特点和优势进一步明确服务型内部审计职能定位，为实现增值目标保驾护航。基于此，结合案例详细分析服务型内部审计的实施策略，从多个层面思考保障措施，对财务共享模式下高校相关审计实践具有理论和实践双重意义。

      二、财务共享模式下高校服务型内部审计的优化需求及职能定位分析

      （一）财务共享模式下高校服务型内部审计优化需求

      从审计方法方面来看，财务共享模式要求服务型内部审计采取大数据分析性技术等智能化手段获取具有针对性数据，并加强对各业务数据的有效联接和交互。从审计证据获取方面来看，财务共享模式下借助影像管理、ERP等系统的应用，高校内部审计工作可获取的证据变多，并且审计证据可靠性进一步提高。此外，财务共享模式下各部门财务信息能够持续被内部审计部门掌握，促进了由事后监督逐渐向事前、事中转变，静态检查向动态审计转变。受审计人员知识储备不足、数据分析不彻底、审计结果应用不到位等因素影响，多数高校原有工作方式与财务共享模式不匹配，进而导致服务职能未能得到充分发挥。从审计方式方面来看，传统内部审计多以现场审计为主，财务共享模式下内部审计方式则主要以现场与非现场审计相结合为主。总体来看，财务共享模式对高校内部审计工作带来极大变化，并在方式、方法、流程等方面均存在优化需求。

      （二）财务共享模式下高校服务型内部审计职能定位

      职能定位是固有的且反映本质的内在功能，往往随着审计目标与环境的变化而变化。一般而言，监督、咨询、评价和建议是高校传统内部审计的四个主要职能。与上述职能定位明显不同，高校服务型内部审计更强调服务职能，并将增加价值和实现发展目标作为关注重点，职能定位主要包括以下三个方面内容：其一，服务于组织管理。服务型内部审计能及时揭示组织机构在管理中存在的薄弱环节和重大缺陷。其二，服务于组织价值增值。服务型内部审计需要重点关注自身服务职能的发挥，服务于组织价值增值以弥补传统工作中存在的薄弱点。其三，服务于组织决策。服务型内部审计能够以独立第三方视角对组织决策存在的问题进行客观评价，并为管理层决策提供数据与技术支持。财务共享模式下相关职能定位更强调为风险管理、科学决策、价值增值和经济责任审计服务，详细的职能框架如图1所示。

      

      （1）服务于风险管理。受部门数据报表移交周期长、数据凭证核查效率低等诸多因素影响，高校传统内部审计的监督方式为事后监督，进而导致无法对高校潜在风险进行有效识别和管理。财务共享模式下运营监测监控系统的应用为数据整合、分析及实时监控创造了条件，并且大数据分析、云平台等技术的应用为数据价值深度挖掘提供了强大技术支持。通过上述系统与技术的广泛运用，高校内部审计监督职能得到极大拓展，能有效识别高校潜在风险，准确发现风险管理存在的薄弱环节。在此基础上，服务型内部审计针对存在的风险因素提出相应改进建议，帮助高校逐步降低财务风险，完善风险管理体系。

      （2）服务于科学决策。高校各项决策都依赖信息数据支持，数据质量往往具有至关重要的影响。由于高校传统服务型内部审计得到的部分数据是通过人工操作完成，数据的准确性、客观性、可靠性均难以保证。财务共享模式下数据挖掘、大数据分析等技术以及信息处理系统的综合运用提高了数据处理、筛选、挖掘的效率和准确性，从而为管理层科学决策提供了准确数据支持。同时，高校服务型内部审计职能定位还表现在以下两个方面：其一，内部审计以独立第三方身份对数据信息准确性进行客观评价，从而帮助管理层摆脱错误数据的影响；其二，财务共享模式下内部审计虽然不直接参与日常运营管理，但是能对各部门工作状况进行实时监督和反馈，帮助管理层明确决策存在的偏差。

      （3）服务于价值增值。内部审计在现代组织管理中具有重要的作用，传统服务型内部审计服务于价值增值主要表现在优化组织管理模式，全方位评价工作绩效、风险管理、内部控制、政策执行等情况，如根据组织战略目标需求进行日常运营管理、审查与评价经济业务、确认资产使用的有效性与安全性、防舞弊防腐败促进廉政建设等。财务共享模式下高校通过对接专项审计业务模块、构建审计数据池等措施促进了数据分析整合与数据采集检索效率和质量的不断提高。同时，高校内部审计信息系统通过作业平台、预警平台和运维平台实现与财务共享中心的信息共享，进而促进内部审计工作中业财融合不断深入，两者共同作用有效弥补了传统服务型内部审计的缺陷和不足。

      （4）服务于经济责任审计。财务共享模式下数据较传统内部审计更丰富，通过筛选相关资料和数据能实时监督经济责任的履行情况。在此基础上，财务共享模式下各部门沟通联络更为频繁，内部审计人员能详细了解人事、纪检监察等部门的工作情况，有助于针对内部控制和管理制度存在的问题或漏洞提出合理化改进建议。与传统内部审计不同，财务共享模式为监督与服务相结合工作机制的形成创造了条件，服务型内部审计更关注对后续整改情况追踪监督，有助于形成完整的经济责任体系，促进经济责任审计发挥更大效果。