2018年以来，在发生了多起令人注目的公司丑闻之后，一场围绕审计行业的大辩论在英国轰轰烈烈上演。在这场辩论中，英国政府委托开展了三次独立审查，即约翰·金曼爵士（Sir John Kingman）对财务报告委员会（Financial Reporting Council，以下简称FRC）的独立审查，竞争与市场管理局（The Competition and Markets Authority，以下简称CMA）开展的法定审计服务市场研究和布莱登爵士（Sir Donald Brydon）对审计质量和有效性的独立审查，发布了三份重量级报告。在此基础上，英国议会下议院商业、能源和工业战略委员会（House of Commons，Business，Energy and Industrial Strategy Committee，以下简称BEIS委员会）于2019年3月26日发布《审计的未来》（The Future of Audit）的报告，英国政府商业、能源和工业战略部（Department for Business，Energy and Industrial Strategy，以下简称BEIS）于2021年3月公布致英国议会的《恢复对审计和公司治理的信任》（Restoring Trust in Audit and Corporate Governance）白皮书（以下简称“白皮书”）的政府咨询文件（以下简称“政府咨询文件”）。白皮书阐述了BEIS的具体建议，是一份雄心勃勃的审计行业改革方案，反映了英国政府完善公司报告、审计和公司治理，确保英国审计制度安排全球领先的决心。这场审计辩论以及由此所达成的系统改革方案影响深远，不仅致力于让英国的审计重新赢得公众的信任，也将深深地影响全球审计行业的未来。本文对这场辩论以及相关的审查、建议与改革方案进行全面深入的分析和介绍，希望对促进中国注册会计师行业健康发展有所裨益。 一、信任危机推动审计行业的大辩论 现代审计起源于英国。高质量的公司报告、完善的公司治理与稳健且富有挑战精神的外部审计相结合，长久以来让人们对英国公司、市场的现状和前景充满信心。然而，一系列重大公司倒闭事件让利益相关者和公众对这一信心产生动摇。2008年爆发的金融危机，审计师因未能及时“暴露资产负债表中增加的风险”而受到指责。近年来陆续爆发的BHS、Carillion和Patisserie Valene等知名企业的破产案给审计行业带来广泛的信任危机。一场轰轰烈烈的审计行业大辩论就此拉开序幕。 各大媒体纷纷报道并发表评论。《金融时报》、《伦敦金融城早报》等报刊相继发文，疾呼审计行业正在失去它最重要资产——信任。 多家投资机构也对审计行业发出非常严厉的批评。如养老金和投资研究顾问Pensions and Investment Research Consultants指出“公众对审计师的期望和审计准则中规定的审计师责任存在差距。当审计创造了错误的预期并嵌入到审计准则中，审计会变得比没用还要差。” 在会计界，对审计行业的反思也同样深入。ICAEW首席执行官指出，“引人注目的企业倒闭的持续循环”造成审计“明显的公众信任危机”，“如果要重新获得信任，就必须进行根本性变革”。 在政界，工党指责审计师“无法提供独立和稳健的审计，审计行业处于混乱、功能失调和从一个危机到另一个危机的步履蹒跚中”。 学者和专家认为“审计的文化和道德已经惨败，社会付出了太高的代价”，“有太多的案例表明，审计人员没有对最具争议的管理层主张提出挑战”。 这场大辩论将审计行业存在的问题暴露在聚光灯下。特别是：第一，2012年以来，FRC检查结果表明，许多审计项目的质量需要进行改进甚至重大改进。如2017～2018年度，富时350指数公司审计中只有73%被评估为良好或需要有限改进，公众对此愕然，因为没有一个行业或公司能够接受高达27%的产品缺陷率。第二，近年来一系列引人注目的破产案例背后，审计失败都难辞其咎。多起案件显示审计师未能保持足够的专业怀疑、挑战管理层或获得充分的审计证据或保持审计独立性。第三，监管机构执法不到位。FRC在审计失败中的执法不足和缺乏实质行动受到严厉批评，也有人质疑FRC的设立合理性，尤其是其非法定基础，以及FRC中的前四大雇员比例。第四，审计市场缺乏竞争、选择，富时350指数公司几乎全部由四大会计师事务所审计。即便审计招投标，也仅仅是四大之间轮转。 二、全面审查系统改革方案艰难玉成 为了应对英国审计行业日益严重的危机，BEIS于2018年委托开展了对FRC、法定审计服务市场、审计质量和有效性的独立审查。其后，英国议会下议院BEIS委员会于2019年发布了《审计的未来》的报告，英国政府BEIS于2021年发布了《恢复对审计和公司治理的信任》白皮书的政府咨询文件。随后，BEIS在2022年5月对600余份反馈做出回应，并发布白皮书最终提案，提出一揽子改革计划，并准备起草立法草案交议会审议。
