随着大数据、云计算、物联网、区块链、人工智能、5G通信等智能化技术的快速发展,数字经济时代已经到来,它们影响着经济社会发展的方方面面。政府、企业高管、各领域专家和学者都致力于大数据的研究,将大数据审计纳入审计信息化工作重点,为大数据下审计工作的推进和发展提供了坚实的理论支撑。2018年5月,习近平总书记主持召开中央审计委员会第一次会议,强调要深化审计制度改革,解放思想、与时俱进,创新审计理念,坚持科技强审。2021年6月,中央审计委员会办公室、审计署联合印发了《“十四五”国家审计工作发展规划》,提出要坚持科技强审,充分运用现代信息技术开展审计,提高审计质量和效率,将提升信息化审计业务能力、提升数据管理水平、加强数据资源分析利用作为审计发展规划的重要组成部分。 本文在中国知网(CNKI)搜索“企业内部审计、大数据、智能化审计”等关键词,勾选核心期刊后检索文献;在EBSCO图书馆以及Springer Link数据库搜索“Big data、Enterprise internal audit”等关键词检索文献。通过分析文献的基本逻辑及内容,对相关文献进行汇总并综述。 二、相关概念界定 (一)大数据 单从字面意思来看,大数据为大规模数据,主要指数据的量。在当今智能化和数字化越来越普及的背景下,大数据是指生产服务过程中生成的大量信息及数据。国外研究机构Gartner将其定义为:“大数据”是一项信息资产,具有高增长率和多样化的特点,必须依赖于全新的处理模式才能发挥出更强的决策力、洞察力和流程优化能力。麦肯锡全球研究所认为,“大数据”是一种规模巨大的数据集合,这些数据集合具备流转速度快、价值密度低、数据类型海量等特点。WenDu(2021)认为大数据是一种数据收集,也可以被视为一种信息资产。具体而言,大数据是指传统软件工具无法在短时间内收集、处理和存储的数据信息。Qingfeng Meng,Qiyuan Peng,Zhe Li and Xin Hu(2022)等学者则认为,大数据是一个多样性和复杂性都非常显著的信息集合,其范围大、分类多,需要利用高科技手段,对数据进行收集、分类和技术处理,才能充分挖掘数据的价值。 我国学者张庆龙等(2020)认为,大数据是基于内部审计数字化所形成的海量数据。金昌大(2022)则认为,大数据是指难以在短时间内用普通处理器实现数据的高效整合,必须建立在全新的处理器上,才能充分发挥其价值的信息集合。余春先(2021)认为,大数据是指计算机审计人员和业务审计人员运用云计算、数据挖掘、人工智能等互联网技术所挖掘到的无限数据资产,是与审计事项相关的跨地区、跨行业、跨领域、跨年度的巨量电子数据集合,审计人员可以从中把握总体情况,判断发展趋势,发现审计线索,获取审计证据,揭示审计问题。 (二)企业内部审计 根据国际内部审计协会(IIA)(2007)的定义,内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动,它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理机制的效果,以帮助企业实现组织目标”。2013年,中国内部审计协会修订的《内部审计准则》将内部审计定义为:内部审计是一项客观的确认和咨询活动,其采用了系统化、规范化的方法对企业的经济活动进行评审和评价,以推进组织管理的良好运行,提升企业的价值,实现企业的最终目标。2018年,审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》,其中第三条指出,内部审计是对本单位及所属单位的财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等实施独立、客观的监督、评价,并提出改进建议,以促进本单位不断完善治理机制、实现目标的管理活动。 国外学者Yuna Si(2022)认为,内部审计是由组织内部人员进行的审计,目的是协助组织的管理人员进行有效、规范的管理。Campbill(2006)认为,内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其主要目的在于通过系统的流程或方法,来增加组织的整体价值以及改善组织的运作,能够帮助组织实现其经营目标。我国学者翟泽铭(2022)认为,内部审计是在企业内部实行有效的监督与管理,及时发现经营活动中的问题,并采取措施予以解决,是为管理部门服务的一项活动。 (三)智能化审计 1987年美国执业会计师协会发表了一份管理指导特别报告——“人工智能与专家系统简介”,将人工智能引入审计领域。随着互联网技术的创新及OLAP技术在智能审计中的应用,现代审计系统的构建逐渐向智能化方向发展。国外学者Liang D,Lin F,Wu S(2001)认为,智能化审计是通过设定的智能程序使系统模拟人工进行判断和决策,最大程度上代替人工审计,是智能技术与财务审计的融合。Earley CE(2015)认为智能化审计是利用计算机程序和先进技术不断学习人类的思维来处理审计工作,减少了人工审计的工作量,提高了审计的工作效率。Sookhak M,Gania A,Khan Mk,ETAL(2017)认为智能化审计是利用流程自动化、人工智能、大数据等先进技术,实现审计程序自动化、审计数据处理自动化、审计管理自动化,全面提高审计效率的新型审计方式。 我国学者白涛(2013)认为,智能化审计是指充分运用大数据技术,建立智能化程序,对数据、信息进行挖掘和分析,是一种能够实现持续审计的审计方式。相比于传统审计,智能化审计数据更全面、效率更高。张新鹏等(2021)认为,智能化审计借助计算机辅助审计,不仅能处理结构化数据,也可以对非结构化数据进行分析,具有更强的自动处理能力。黄长胤(2020)认为,智能化审计不仅包括审计工具的智能化,还包括审计流程的自动化。在技术层面,智能化审计是指将数据经济时代的新技术广泛应用于审计数据的获取、整理以及输出等方面;在思维层面,智能化审计采用“先审计方法,后审计数据”的审计思维,由审计人员和智能系统共同完成审计工作,是一种新型审计方法。邢春玉等(2021)则认为,智能化内部审计是利用智能技术完成审计数据的收集、整理、分析及应用,最后得出审计结果的一种审计方法。