为促进人与自然和谐共生现代化，二十大报告提出要加快发展绿色转型，深入推进环境污染防治，提升生态系统多样性、稳定性、持续性，积极稳妥地推进碳达峰碳中和。怎样监督、推进和评价这些工作的落实呢？传统审计能对经济进行监督、评价和鉴证，生态审计能对生态环境保护进行监督、评价和鉴证，因此生态审计能在人与自然和谐共生现代化进程中发挥重要的促进作用。虽然目前我国学者非常重视对生态审计的研究，并取得了一定研究成果，但生态审计毕竟是一个“新生儿”，相关理论研究属于起步阶段，尚未形成统一的生态审计理论体系，如对生态审计的内涵、目标、主体、客体与对象、内容、程序、方法、报告等一系列理论体系尚未形成统一的认识。因此开展生态审计相关理论研究，可以明晰国内外关于生态审计的理论研究前沿及其发展趋势，促进生态审计理论研究与实践的统一，实现人与自然和谐共生现代化，推动绿色发展和国家生态文明的建设。 二、生态审计的内涵 （一）国外对生态审计内涵的界定 1866年，德国科学家厄恩斯特·盖克尔（Ernst Gekkel）受希腊语中两个单词“oikos”（意为“居住”）和“logos”（意为“学说”）的启发引入了“生态学”一词。1977年，“生态审计”一词由美国率先提出，直到1993年，Spedding才对“生态审计”进行了书面、概念性的介绍。 通过查阅文献，国外生态审计内涵的观点可归纳为以下两种。 第一种观点：生态审计侧重于评估人类活动在生态环境方面产生的经济损失或利益。Vasilyeva和Mottaeva认为生态审计是审核企业生态经济报告，评估环境风险、生态违规造成的经济损失和自然保护活动带来的利益，进而提出提升生态活动效率的建议。从这个定义可知，生态审计的功能就是审核企业的生态经济报告，对企业的自然保护活动进行评估，提供审计服务，包括提出生态活动效率的建议。 第二种观点：从生态审计作用的角度提出生态审计的涵义。Puszt和Kulig认为生态审计是对明确指定的区域进行环境审查，确定生态退化的程度并找出原因，从而促使相关人员思考合理的补救办法。Gheorghita和Gheorghita指出生态审计是一种工具，用来发现产品在所有生命周期阶段对环境的影响，并识别供应链各方面的问题，比如从原材料的提取到制造、分配、使用和处置。 （二）我国对生态审计内涵的界定 20世纪90年代以来，我国经历了环境审计（1989～2007年）、资源环境审计（2008～2012年）和自然资源资产审计（2013年至今）三个阶段，审计模式由相对较小的环境审计范围扩展到对整个生态情况进行审计，其发展在不断进步。 关于国内生态审计内涵的观点可以概括为以下三种。 第一种观点：以张亚连和李彩为代表的学者认为，生态审计是环境审计的一部分，是在环境审计发展基础上更有广度和深度的拓展。生态审计应对被审计单位经济活动产生的生态环境问题提出改善建议，以追求人、自然与社会和谐发展。郑国洪和朱芳芳指出狭义的生态审计就是环境审计，是促进被审计对象规范经营、承担保护生态环境责任和推动社会健康发展的一种独立的经济监督活动；广义的生态审计不仅包括狭义生态审计的内容，而且包括对被审计单位在达到人、自然与社会和谐共处的过程中所取得的精神和物质成果进行监督、评价及鉴证，以促进生态文明健康发展。 第二种观点：生态审计是协调经济发展与生态环境关系的一门交叉性学科，应将生态效益和社会效益放到与经济效益同等的地位上。有学者从自然生态与人类活动交互作用的角度进行研究，如王爱国指出，生态审计是一种透过生态循环体系的认知，及时嵌入自然生态活动与人类经济活动的交互过程，适时或即时进行审计监督、鉴证、评价和监察，发表审计意见，作出审计决定并提出审计建议的复合型审计。 第三种观点：从生态审计作用出发，认为生态审计是对生态环境的保护、修复或破坏情况进行监督、评价和鉴证的一种手段。赵存丽（2019）认为，生态审计是对生态文明建设体系进行全面监督和评价的审计活动，是促进生态文明建设有序进行的工具和保障，旨在实现中华民族永续发展。 综上所述，国外有关生态审计涵义的观点：（1）生态审计侧重于核算、评估人类活动在生态环境方面的经济损失或利益。（2）突出生态审计的功能作用。国内有关生态审计涵义的观点：一是生态审计是环境审计的一部分，二是生态审计是协调经济发展与生态环境关系的一门交叉性学科，三是突出生态审计的作用。通过对国内外生态审计涵义的不同观点分析发现：“生态审计是环境审计的一部分”的观点是国内学者不同于国外学者的地方；国外的“生态审计侧重于核算、评估人类活动在生态环境方面的经济损失或利益”的观点和国内的“生态审计是协调经济发展与生态环境关系的一门交叉性学科”的观点有异曲同工之妙，核算人类活动在生态环境方面的经济损失或利益是把人类活动对环境产生的影响进行量化，量化后评价，评价后加以改进或者避免进行对生态环境损害严重的人类活动，即在经济发展的基础上尽量减少或消除对生态环境的污染，换句话说就是协调经济发展与生态环境的关系；“突出生态审计的作用”的观点国内外都有部分学者认同。
