在中国古代财政监督历史中，大规模财政舞弊清查的案例并不多见，有据可考、成果突出、影响较大的应数桑哥钱粮钩考案和雍正帝彻查亏空案。钩考，意即财务审计，包括查逋赋（即欠缴税款）、查仓库、查账目、审计官吏等。亏空，指国家各级政府存储于仓与库中的粮食与银两出现了短缺。桑哥钱粮钩考案是元世祖忽必烈为强化中央政府对地方的财政管理和弥补财政亏空，而部署开展的一次全国范围的财政清查活动。清代的钱粮亏空始自康熙初年，直至清朝灭亡始终存在，此间，康熙、雍正、乾隆等皇帝都对钱粮亏空进行了认真清查，其中雍正帝的清查最为彻底。对这两起案例进行分析，能在一定程度上反映中国古代大规模财政舞弊清查的路径经验。 一、案例基本情况 （一）桑哥钱粮钩考案 元朝至元二十五年（1288年），在元世祖忽必烈的直接部署下，尚书省右丞相桑哥组织开展了一次大规模钩考活动。钩考的原因是当时国家财政出现危机，开支太大，国库空虚，再加上官吏贪污受贿、监守自盗的现象非常普遍，“钱粟损失颇多”。为增加中央收入，减少赤字，新任职的桑哥并没有向百姓增加赋税，而是通过钩考钱粮的方式，从中央和地方官府及各部院府库括取大量财富和逋欠，以弥补财政亏空。钩考的范围很广，上自中书省，下至路、府、州、县，无不开展。桑哥从中书省入手，除清查追征中书省所欠赋税外，还对中书省所掌中统钞本及所属筹办军需的应昌和籴所、上都留守司以及“仓库诸司”等进行钩考。随后，桑哥组织了参知政事忻都、户部尚书王巨济、参议尚书省事阿散等十二人，分别到江淮、江西、福建、四川、甘肃、陕西等行省钩考钱粮。钩考效果十分显著，较大程度补充了国家财政不足甚至亏空。此次钩考，是元世祖时期有目的有重点的临时性财政检查的其中一次，是一次大规模的国家审计行为，通过这次财政清查，既惩治了贪腐，也有助于改善财政状况，缓解了当时的财政危机。 （二）雍正帝彻查亏空案 雍正帝彻查亏空始自康熙六十一年（1722年）十二月，当时雍正帝刚刚继位，面临着国家赋税征收不足、钱粮日益被贪官污吏侵蚀、国库损失金额巨大、户部存银短缺和各部院库藏亏空等严峻形势，因此雍正帝在登基一个月后，便向户部下达全面清查钱粮亏空的谕旨，并要求所有的亏空须在三年内补足。雍正帝清查钱粮亏空主要针对的是户部、地方藩库的银两亏空和各地仓库的粮食亏空。对户部亏空的清查，由新成立的专职机构会考府负责。雍正元年（1723年）正月，雍正帝下诏成立会考府，要求认真开展清查工作，并强调，凡各部各省的一切“钱粮奏销”事宜，都要经过会考府审计，由此堵上了各部院自行奏销、徇私舞弊的缺口，防止了中央各部再次出现亏空。对地方藩库和各地仓库的亏空，则交予各地督抚查办，问题严重的省份，还会派遣钦差大臣会同该省督抚一同清查。为确保清查亏空的举措得到认真落实，雍正帝还对总督和巡抚进行了更换与调整。三年期满，由于清查还不够到位，特别是大量的亏空仍未赔补完毕，雍正帝决定进行第二个三年期清查，并将清查的重点由地丁钱粮转向常平仓等仓储亏空。至雍正十年，清查亏空基本结束。雍正帝通过对亏空的清查，较好地缓解了康熙朝末年出现的财政危机，使国家财力大为增强，为乾隆时期的国家治理打下了较为坚实的经济基础。 二、最高统治者直接部署，全力推进清查工作开展 面临国家财政危机，统治者积极地推进财政整顿与改革，直接部署开展全国范围的钱粮清查活动。 元世祖忽必烈在位期间，曾多次派官员到各地，尤其是各路府州县和行省钩考钱谷，取得的成果之一就是将地方财力直接充实到中央，使中央财力得到增强。至元二十五年，面对财政赤字高达一百余万锭的现状，元世祖在强化中央政府对地方财政管理需要的基础上，将清查重点放在了地方路府州县仓库所藏羡余（地方官吏向百姓勒索来定期送给皇帝的各种附加税）、所逋负的钱粮以及官吏私人腰包中的奸赃上，直接部署了一次范围最广的钱粮钩考。上自中书省，下至路、府、州、县，“凡仓库、诸司，无不钩考”，希望通过强制手段把地方财富统统集中到中央来，以弥补财政亏空。 雍正帝即位后，决心整顿财政，采取的第一项政策就是宣布对钱粮亏空进行清查，清查范围从中央至地方覆盖全国，清查内容包括户部、地方藩库的银两亏空和各地仓库的粮食亏空，无一遗漏，清查时间自即位起持续近十年之久，是雍正帝整顿吏治、严肃财政法纪的重要举措。雍正帝还始终主导着整个清查过程，不仅规定赔补的亏空年限，颁布清查亏空的奖惩条款，明确属官的责任，甚至直接下旨对亏空官员进行定责、处罚、追赔或免责等，确保清查工作持续有力。 三、专业人员和机构组织实施，确保清查效果 （一）为确保清查效果，元世祖忽必烈和清雍正帝都任命了能理财善理财的能臣官吏负责组织实施工作 忽必烈在位期间，曾先后任免阿合马、卢世荣和桑哥担任理财宰相，实施了整顿财政、增加赋税、更改钞法、规划“钱谷”和发展商贸等多项改革。这次的大规模钩考，忽必烈委托桑哥负责，桑哥也不负重托，不仅派亲信到各地钩考，使“天下骚然，江淮尤甚”，还亲自开展钩考，“毫分缕析”，严格追查。在清查初见成效后，桑哥又提出了增加税收、整顿钞法、开源节流等财政改革举措，取得了很大成效。 雍正帝则要求与其关系最亲密的十三弟怡亲王允祥主持中央机构的亏空清查工作，并明谕怡亲王允祥：“尔若不能查，朕必另遣大臣；若大臣再不能清查，朕必亲自查出。”他还任命怡亲王允祥、总理事务大臣隆科多、大学士白潢、左都御史朱轼四位王公大臣兼职负责会考府工作，并将各省清查亏空的大员，全部调换为以“风力”著称的干练能臣，新任督抚作为皇权的代表，都甘为“马前卒”，尽心竭力，使清查政策较好地执行下去。比如，田文镜于雍正二年十月出任河南巡抚，次年二月便查出并题参各官亏空钱粮共计36案；诺岷在雍正元年六月抵任山西后，就勒令限10个月追完太原36州县17.8万余两亏空银。
