0 引言 全面深化国企改革，实现混合所有制经济的根本目标是完善社会主义基本经济制度，促进国企与民企利益均衡并实现对企业的良好治理，加快推进国家治理体系和治理能力的现代化。作为国企治理的重要外部监督机制，国有企业审计（以下简称国企审计）以深化国资国企改革、优化国有经济布局和加快结构调整、健全管资本为主的国有资产监管体制为目标，在国企改革发展中发挥不同作用。不同国家国情及市场开放程度不同，实施企业审计的对象、类型、内容、方法等各不相同。王长友总结出，大部分国家如美国、英国、加拿大及澳大利亚等根据企业类型选择性确定审计对象，但在俄罗斯，企业审计对象包括国有独资、控股、参股企业；游春晖梳理了部分西方国家企业审计的类型：财务、绩效审计是大部分国家高频使用的企业审计类型，只是侧重点不同：美国、英国、加拿大侧重对企业重大经济政策执行情况进行跟踪审计，而法国、德国主要审查评价企业经营、治理、内部控制风险等相关内容。许宁舒总结出法国主要是审计法院开展国有企业审计，审计类型包括财务审计、绩效审计和专项审计。有些国家还把企业财政财务收支审计外包，将审计结果提交给相关部门改善经营管理。 其实，国企改革发展的不同阶段存在不同问题，国家审计融入其中，使每个阶段都有需要解决的关键问题，我们有必要对国家审计在国企改革发展中的地位进行客观定位，明晰国企审计目标，评判国家审计在国企改革中遇到的困难。理清这些基础性问题，才能阐释现有研究中国家审计融入国企改革发展的逻辑体系，理解国企审计能在国企改革发展中发挥作用的深层次原因。基于此，本文在2011～2021国企审计公告分析的基础上，界定国家审计服务国企改革发展的目标，探讨国家审计推进国企改革过程中的制约因素，并提出审计服务国企改革的路径。 1 国有企业审计目标和定位 国企审计目标分为宏观、微观两个层面。宏观目标是维护国家经济安全，关注维系国民经济命脉的支柱性产业的集中度和创新力，增强国有资本控制力、影响力、活力及抗风险能力；从审计视角规避国企改革中存在的公司治理、腐败及内部人控制风险等问题。微观目标是以资金、项目、政策、经济责任为主线，关注国企改革政策措施落实的合法性，领导干部履责行为的合规性，更好地促进党的建设和建立健全公司治理结构的结合，突出国企分类改革、分类监管、分类绩效的特色。 面对国企改革的复杂状况，作为党和国家监督体系的重要组成部分，国家审计要稳步推进国企改革全面覆盖，做好常态化经济检查工作，在保护国企财产安全、维护国企改革财经法纪、完善宏观调控、协调国企经济效益与社会责任担当等方面发挥积极作用，保证国有资产安全完整，实现国企科学健康发展的战略目标；促进国企深化改革，保障国家经济可持续发展的经济性目标；改进公司治理结构和市场化经营机制，建立现代化企业制度的管控目标；以评价国企领导干部经济履责情况为中心，完成国企改革党风廉政建设的政治目标：促进提升国企国际化经营和抗风险能力，更好地服务国家发展大局。 2 2011～2021国有企业审计公告解读 审计署从2001年开始，以国企领导人经济责任履职情况为中心，围绕资本增值、国有资本、境外投资等事项进行公告，本文借鉴王印红、李萌朱运用文本分析法将公告中披露的具体信息转化为数字形式进行统计、计算和量化，并对连续参加审计的国有企业前后违规资金数额进行对比。分析和对比结果既可以反映国企改革力度，又能剖析国企审计覆盖程度，统计范围主要包括公告中涉及不同性质的国企业务涵盖的具体资金数，包括资本预算、资本收益、国有资产、财务报表、损失浪费、财政资金、公司治理及企业经营等。其中，资本预算包含范围不完整、定位不清晰、编报和执行不规范等问题；资本收益包括资本闲置、收缴比例低、应缴未缴等问题；国有资产主要是流失及不完整等方面；财务报表主要表现为收入、利润、资产、成本及负债不实等方面；损失浪费体现为损失或潜在损失；财政资金主要是未及时拨付、违规发放补贴、资金分散、小金库等问题；公司治理主要表现为法人治理不健全，追责、问责机制不完善、重大事项决策不规范等方面；企业经营是否存在假合同、投资管理不规范、未公开招标、境外业务管理薄弱等情况。 根据中华人民共和国审计署2011～2021披露的国有企业审计公告整理得出：审计机关从2011年开始，以国企领导人经济责任履职情况为中心，围绕国有企业、国有资本、境外投资等事项进行公告，包含：违规资金形式多样化，不同程度存在国有资本经营预算不完整、编制和执行得不规范；国有资本经营收益收缴比例偏低、与央企经营预算交叉；财务报表不实、违法违规决策；国有资产流失、财务管理和内部控制薄弱等共性问题。在涉及的问题资金中，违法使用财政资金及国有资产流失所占比重并不高，虽然国企改革中常规性资金滥用问题不常见，但却产生新的矛盾和风险潜在点：境外业务管理薄弱、公司治理结构不健全、问责机制不完善、重大决策事项不规范、创新机制不充分等，公告解读如下： 公告涉及的国企行业类型主要包括电力、航空、海运、粮食、煤业、核工业等，说明国企审计实施进度与中央发展混改与电力、石油、天然气、铁路、民航等领域趋同。为了突出国家审计效果，审计部门均进行了不同程度的延伸审计。不同审计对象查出了许多共性与特性问题，说明国企改革已深入到市场经济发展的各个层面，加快推进重点领域和关键环节国企改革已取得突破性进展，但面临全新挑战，势在必行的国企改革要防范和化解改革带来的各种风险隐患。
