邓子基教授是国家分配论的主要代表人物之一。国家分配论是中国特色社会主义财政理论的重要理论基础，其科学指明了财政本质是以国家为主体参与国民收入分配的活动及所体现的分配关系。这一理论与深化经济体制改革总目标——坚持和完善社会主义制度，实现国家治理体系和治理能力现代化在指向上是一致的，也为我们深刻认识财政是国家治理的基础和重要支柱奠定了坚实基础。 国家分配论不仅在财政理论中占有重要地位，对于深化审计基本理论研究也有重要指导意义。审计与财政是有密切联系的范畴。在中国特色社会主义伟大事业中，审计是党和国家监督体系的重要组成部分。然而，审计基本理论的建立与深入研究的现状不能令人满意。国家审计是如何产生的，其本质是什么，这是一个基本的审计理论问题。然而，对于这个最基本的审计问题，目前却没有真正搞清楚，或者说还没有形成共识，存在着不同看法和理论表述。比较典型的观点有公共受托责任论、委托代理论、民主政治论、免疫系统论、权力制约论等。以上观点无论是从范畴的科学内涵看，还是从历史与逻辑相统一的顺序看，都不足以很好说明审计产生的客观基础以及审计本质。 一、国家审计产生的相关观点评述 （一）公共受托责任论 这种观点认为，在公共事务管理中，存在着受托责任。人民把管理公共事务责任托付给管理者，需要审计对管理者履行受托责任情况进行鉴证、监督。公共受托责任一词，来自英文Accountability一词，在我国曾被译为会计责任、报告责任，近年来多被译为受托责任、公共受托责任、问责等。在这里，我们有必要对Accountability的真正涵义进行深入研究。 Accountability一词，在词根上与Accounting（簿记、会计学）、Accountant（会计）极为相近，但是在现代，它们的涵义几乎风马牛不相及。不过，从Accountability一词的历史形成过程来看，其与会计的涵义的确有着一定的联系。1066年诺曼人征服英格兰。1085年，英皇威廉一世要求所有的财产拥有者都要向国家报告财产数量（render a count），经过皇家专门评估机构评估，列入财产调查清册（Domesday Books，英史中译为末日裁判书）。作出这种制度安排不仅仅是出于税收的考虑，它还是皇家治理的一个手段：所有的财产所有者都要向英皇宣誓效忠。到12世纪初，这种财产调查已经成为一项比较完善的制度。 在以后的几个世纪中，Accountability逐步脱离了Accounting涵义的限制，被赋予了新的内涵，它不再表达乏味的簿记和财务管理的涵义，而更多地表示着对公共治理公平公正的要求和承诺。更为重要的是，报告关系完全颠倒过来了，不再是臣民向统治者报告财产，而是公民要求掌权者承担向人民报告的责任。① 我们再来看当代国外研究中对Accountability的一些理解。荷兰Mark Bovens（2007）教授认为，Accountability是行为人同公众之间的一种关系，在这种关系中，行为人负有向公众说明和证实他或她行为的义务，公众有权提出问题和作出决定，行为人要为其不当行为承担后果（Accountability is a relationship between an actor and aforum,in which the actor has an obligation to explain and to justify his or her conduct,the forum can pose questions and pass judgement,and the actor may face consequences）。Mogen Rechard教授认为，Accountability主张并强调机构和公务人员在履行他们职责时负有说明和报告的责任（Accountability is calling and holding institutions and officials to account in undertaking their functions and duties）。②加拿大审计署认为，Accountability是建立在义务基础之上的一种关系，这种义务是对行为绩效实现结果与公认预期目标对比情况以及实现的途径予以说明、评估并承担责任（Accountability is a relationship based on obligation to demonstrate，review，and the responsibility for performance，both the results in the light of expectations and means used）。新加坡审计署认为，从本质上说，Accountability的精髓是指，当一个人被授权去掌握、使用、处置不属于他的资源时，他就对使用这些资源做了什么，负有向资源所有者做出详尽说明和报告的义务（When a person is given the responsibility to hold，use or dispose off resources not to belonging to him，he must held fully answerable to the owner of the resources for what he dose with them.This in essence,is the principle of accountability）。葡萄牙审计法院认为，在过去的若干年中，人们公认Accountability是一个内容复杂的概念。这一概念涉及法律和道德的诸多方面，还包括良好管理的技术范畴，如经济性、效率性和效果性（Over the last years,accountability has been recognized as a complex concept,namely involving aspects of legal and ethical nature,and including the technical domenssions of good management such as economy,efficiency and effectiveness）。③
