面对日益严峻的生态环境问题，2012年，党中央确立了生态文明建设在中国特色社会主义建设中的战略地位，使其成为“五位一体”总体布局的重要组成部分。在2022年10月召开的党的二十大中，进一步强调“协同推进降碳、减污、扩绿、增长，推进生态优先、节约集约、绿色低碳发展”。绿色低碳发展是生态文明建设的必然要求，作为新发展理念的重要组成部分，绿色低碳发展需要观念先行。在我国当前政治制度背景之下，地方政府面对中央倡议和诉求的态度决定了生态环境保护的效率，生态环境保护中最为关键的环节就是明确责任主体和责任清单，强化领导干部的责任意识、生态意识、环保意识。正如习近平总书记所言，生态环境保护能否落到实处，其关键在于领导干部。2013年，党的十八届三中全会明确提出开展领导干部自然资源资产离任审计（以下简称自然资源资产离任审计）。从实践方案来看，该项工作的推进强调“试点先行，问题导向”，2015年10月，中办、国办印发了《领导干部自然资源资产离任审计试点方案》（简称《方案》），2017年9月中办、国办正式颁布了《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》（简称《规定》），2018年，自然资源资产离任审计进入全面覆盖阶段，正式被确立为一项常态化的审计制度。 自然资源资产离任审计是基于我国国情的一项制度创新，它立足于我国行政分权和“党管干部”的制度背景，为探索解决日益严重的污染防治问题提供了中国方案和中国智慧。随着审计实践的不断深入，国内外学者的研究热情高涨，相关的研究文献日渐丰富。本文尝试对国内核心期刊和国外SCI/SSCI来源期刊在该领域的学术观点进行系统梳理、总结，并提出未来研究展望，以期为国内外学者更好地了解这一中国特色审计制度的研究现状，以及为今后开展深入探究提供借鉴。 二、相关研究综述 （一）领导干部自然资源资产离任审计的理论基础 理论基础是指在学科理论体系中起基本支撑作用的理论原则，具有稳定性、普遍性和基础性的特点。自然资源资产离任审计隶属于审计学科，是国家审计在环境治理领域的拓展，在构建该项制度的理论体系时，一方面，需要借鉴传统审计理论，尤其是环境审计和经济责任审计的思想观点。另一方面，与其他类型的国家审计明显不同，自然资源资产离任审计强调自然资源的产权属性，把自然资源视为能够产生经济效益、权属明晰的经济资产，它要求领导干部作为自然资源资产的受托责任人，在相关管理责任履行过程中减少对自然资源资产不合理的开发利用，积极采取相应的资源集约利用和生态环境保护措施，实现资产的保值增值，从而发挥国家审计在自然资源资产产权保护方面的最大效能，因此其理论体系的构建必须要考虑到自然资源资产产权的特殊性。 对于该项审计制度理论基础的探讨，主要包括两个维度，一方面是阐述其存在的必要性，主要包括委托代理理论、可持续发展理论、外部性理论等。审计伴随着受托责任关系的存在而产生和发展。自然资源资产离任审计源于相关领导干部与全体人民之间的受托责任关系，是为了保证受托自然资源管理责任全面有效履行的一种经济控制手段，其理论关注点是自然资源资产管理的受托责任，即委托代理理论。可持续发展理论进一步深化了这项审计制度构建与实施的现实意义。可持续发展意味着经济、生态、社会的良性循环发展，以实现污染治理和资源有效利用为前提，目的是提升自然资源资产使用的合理性、效益性和协调性，而自然资源资产离任审计的提出和实施正是以此目的为导向的。根据外部性理论，社会公众是一系列资源毁损和生态环境恶化问题的最终受害者，在市场工具失灵的情况下，主要靠政府力量消除环境的外部不经济性，作为一种管制手段，自然资源资产离任审计能够有效改变这种资源配置低效率的现象。 另一方面，理论基础的探讨涉及该项制度实施的可行性。自然资源资产负债表信息、环境成本信息是审计机关审查、评估各级领导干部受托自然资源管理责任履行情况的重要依据。环境会计理论、资源环境价值理论、大循环成本理论等，从自然资源产权确立的角度，为自然资源资产价值计量和环境成本确认提供了方法论支撑，也是这项审计制度理论基础的重要组成部分。 （二）领导干部自然资源资产离任审计的动因 通过对动因的分析，我们能够进一步深化对该项审计制度性质、内涵的理解。目前对自然资源资产离任审计动因的探讨，主要是从完善监督体系和完善问责机制两个维度展开的。 基于完善监督体系的动因分析，立足于自然资源资产产权改革的大背景。在现代自然资源资产产权制度下，自然资源资产的名义所有权人即社会公众，与政府及相关部门之间形成了层层传递的、复杂的委托代理关系。政府及相关部门的领导干部也因此承担了自然资源资产管理和生态保护的受托责任，这是公共受托责任在环境领域的拓展。但是在实践中，由于体制机制的不健全，导致自然资源资产配置过程中存在一系列问题，如过度开发、不当开发和盲目开发等，重开发轻修复、重利用轻保护，甚至引发了严重的生态环境危机，也因此产生了对政府及相关部门责任主体受托自然资源管理责任开展审计监督的需求。作为一项结合了真实性审计、合规审计、绩效审计的综合审计类型，自然资源资产离任审计以绩效审计为主导，重点评价地方官员受托自然资源管理责任履行过程中的生态效益。
