人工智能是引领新一轮科技革命和产业变革的核心力量，新一代人工智能的蓬勃兴起，正在为彻底颠覆人类的生产和生活方式积聚力量。人工智能在企业中的广泛应用，给企业管理提供便利的同时，也对传统的内部控制监督体系提出挑战。而内部控制的有效运行是企业战略落地的重要保障，重构内部控制体系，进一步重塑与智能化管理模式相匹配的具体控制流程已经刻不容缓。究其根本，传统的内部控制体系是以社会人的行为作为控制对象，而人工智能的出现，很大程度上弱化了社会人在企业中的职能，由此对原本的内部控制框架造成了较大影响。那人工智能究竟是如何影响内部控制，又是通过什么途径影响的呢？只有理清人工智能影响内部控制的内在机理，才能对症下药，从而明确重构体系的方向。基于此，本文从内部控制目标、假设和控制五要素的角度深入探析人工智能对内部控制的影响，以期为企业在智能化背景下及时进行内部控制体系调整、保障内部控制的高质量转型提供理论依据。 二、文献综述 关于人工智能对企业内外部监督主体的影响，主要从内部审计、外部审计、风险评估等角度展开。 一部分学者从内部审计的角度出发，研究数据时代内部审计的现状以及存在的问题，以辨析数据审计和智能审计为基础，论述未来审计智能化的发展方向。此外，学者初步构建了新型的智能化审计流程，并设计了智能化内部审计的系统框架（张庆龙等，2021；刑春玉等，2021）。学者武晓芬等（2019）、吴勇等（2021）认为，目前人工智能对内部审计影响的相关研究仍比较分散，缺乏技术和实践经验的支撑。 另一部分学者从外部审计的角度出发，介绍和初步探讨人工智能对企业外部审计质量的提升作用。杨扬（2020）基于会计师事务所的视角，探讨人工智能对企业外部审计各要素的影响，并通过对A股上市公司进行取样，以样本的财报数据及审计意见为基础进行实证分析，研究发现人工智能技术对提升事务所审计质量有促进作用。郑石桥（2021）则选取外部审计过程中的一个重要环节——审计取证，分析不同情形下人工智能对审计取证的影响。 还有一部分学者从风险评估的角度出发，研究人工智能对于风险评估的积极与消极作用。唐新华（2018）基于当前处于弱人工智能阶段的认识，对利用人工智能识别风险的流程和辅助决策管理的流程进行建模，提出应用于国际风险评估和决策管理中的人工智能理论框架。孙红梅等（2019）认为人工智能有助于进行风险评估，但其本身也会带来隐藏的技术风险，在深入应用之前需要探索有效的风险规避方法。 从学者们对新型信息技术的研究来看，不乏探讨人工智能对企业内外部监督主体影响的学术观点，研究成果对人工智能时代内外部监督体系的重新构建有较大的指导作用。但是，人工智能对内部控制的影响研究仍处于初步探索阶段，研究不够深入，特别是缺乏机理和机制方面的研究。可以预见，人工智能将在不久的将来重塑企业的商业模式，而高质量的内部控制是企业有效运行的前提条件，基于此，本文在梳理人工智能特征的基础上，深入剖析人工智能对内部控制的影响，以便拓展人工智能与内部控制关系的研究思路。 三、人工智能的特征 美国麻省理工学院的温斯顿教授认为：“人工智能就是研究如何使计算机去做过去只有人才能做的智能工作。”虽然人工智能技术需要其他信息技术的共同支撑，但作为新一轮科技革命和产业变革的重要驱动力，把握其本身具备的核心特征尤为关键。 一是渗透性。人工智能可以凭借其基础性、通用性和使能性，渗透至各行各业的所有经营环节，这种适用于社会各领域的特征被定义为人工智能的渗透性。人工智能在发展初期，不具备人脑意识和自主判断能力，多应用于一些简单场景。但随着技术的不断进步，更快的计算速度和更高质量算法的出现，助力人工智能应用于更加多元化的复杂场景。人工智能的渗透性特征使其具备对企业高质量发展产生全局性、广泛性影响的潜能。由此可以预见，人工智能将与企业经营活动更加全面地相互融合。 二是协同性。在生产方面，运用人工智能可以提高技术、劳动、资本等生产要素之间的匹配程度，加强前期技术研发、中期生产应用、后期结果反馈等生产全链条各环节之间的协同，进而提升运行效率；在消费方面，人工智能以大数据为基础，可以自动完成对客户消费需求、消费习惯的精准画像，实现针对个性化需求智能匹配专业的差异化服务，进一步挖掘消费潜力。总之，人工智能的协同性特征可以较大程度提高企业的运营效率。 三是替代性。人工智能可以实现对劳动要素的直接替代，是其对生产生活产生颠覆性影响的最直接体现。人工智能在不同发展阶段，对简单任务和复杂工作发挥着持续的替代效应。在本身作为独立要素持续累积的同时，在一定程度上替代了其他资本、劳动等要素，不断为企业发展提供强有力的支撑。 四是创新性。初级的自动化技术可以将人们从一些繁琐重复的工作中解放出来，而人工智能将会拥有与人类同级甚至超越人类的脑力，人类原本的创造性脑力劳动也面临被替代的威胁。人工智能所拥有的超出人类智慧的创新性，是人类历史上从未出现过的。人工智能的创新性可以拓宽人类的知识边界，扩大人类整体智慧总量，进而助力技术进步、创造新的价值。
