中外数字审计研究：历程、热点与框架

      数字经济作为由数字技术推动并延伸到传统行业的经济革命，是数字化扩展到整个经济社会的必然产物（Bataev等，2018；陈国青等，2020）。审计工作在数字经济的冲击下不断更新优化并发展出了数字审计。当前学界对数字审计的定义尚未统一，但通常认为数字审计是以数字审计技术为基础，以数字审计对象为核心，具有区别于传统审计方法和工具的全新审计范畴，并且数字审计在理论方面已经初步形成了数字国家审计、数字民间审计和数字内部审计研究成果。因此，并不能将数字审计简单视为传统审计的数字化，而应当视为审计研究在全球数字经济商业环境中衍生出的全新范畴。

      从国家层面来看，我国对数字审计的研究始于审计署前审计长刘家义2009年在全国审计工作会议上提出“要积极探索数字审计工作模式”。随后审计署于2010年和2011年分别提出建立数字审计机关和建设数字市县审计平台，并于2012年开始探索数字审计档案和数字国家审计。2016年审计署提出“互联网+审计云”理念，2018年进一步指出打造新时代“数字审计兵”是行使好审计监督职责的必然要求。2021年《浙江省审计系统数字化改革实施方案》的出台和粤港澳大湾区大数据审计队伍的建设，标志着我国数字审计研究进入了全面深入的新时期。数字审计已成为新时代下加强国家经济与社会治理、监管企业运行与内部控制、维护组织安全与市场平稳的重要力量。然而现有文献大多仅从单一角度对数字审计进行研究，缺乏对其的全盘回顾，因此有必要对现有数字审计国内外文献进行梳理和综述，帮助国内数字审计研究者了解数字审计的发展历程、研究热点和理论框架。基于此，本文梳理了2000～2022年中外数字审计相关文献，通过科学知识图谱法对其发展历程进行回顾总结，并基于研究热点提出了当前中外数字审计研究理论框架，还进一步对比了数字审计相较于传统审计的优势所在，以期引起更多学者关注和开展数字审计相关研究，为我国审计研究提供系统化认知。

      一、研究设计

      （一）研究对象与数据来源

      本文的研究对象是中外数字审计文献，其中：国外文献来源于Web of Science（WOS）核心数据库的社会科学索引（SSCI），以“digital audit”为检索词，剔除条件不符的文献后筛选得到有效文献816篇；国内文献来源于中国知网（CNKI）数据库，以“数字审计”为主题进行高级搜索，最终筛选得到有效文献214篇。中外数字审计研究文献数量对比情况见图1。国外数字审计研究文献发展的第一阶段是萌芽期（2000～2009年），文献数量增长较慢；第二阶段是起步期（2010～2016年），数字审计文献数量总体呈缓慢上升趋势；第三阶段是发展期（2017～2022年），数字审计文献数量高速增长。国内数字审计研究文献同样经历了几个发展阶段：第一阶段是萌芽期（2000～2008年），文献数量略低于国外；第二阶段是缓步期（2009～2015年），数字审计文献数量逐渐与国外拉开差距；第三阶段是增长期（2016～2022年），数字审计文献增速明显。

      

      （二）研究目的、方法与思路

      本文主要研究目的是通过综合整理当前中外数字审计研究成果，进行历程回顾和热点总结，最终构造中外数字审计研究理论框架。研究方法与研究思路是：首先运用科学知识图谱法，采用Citespace软件对所收集的中外数字审计文献进行计量分析。其中科学知识图谱法是将文献分析与数据可视化技术相结合，形成具有多维结构规律图谱的研究方法（董晓松等，2020；刘志阳等，2020）。其次采用历史研究法，借助高频词时区分析结果，梳理和对比中外数字审计研究的发展历程。最后采用逻辑归纳法，通过高频关键词和热点词聚类分析对现有文献的研究主题、理论观点和热点前沿进行归纳整理，构造当前中外数字审计研究理论框架，并将数字审计与传统审计进行对比，以及对未来研究方向进行展望。

      二、中外数字审计研究历程

      高频词时区分析是利用Citespace软件将被研究文献高频词按时间序列展示的分析方法。其中，词条字号越大，代表该高频词的被研究频率越高，词条之间的连线代表了数字审计文献中高频词之间具有的逻辑连接。

      （一）国外数字审计研究历程

      本文将国外数字审计研究的发展历程分为四个阶段（见图2和表1）。

      第一阶段为开创期（2000～2004年）。早在1993年，学者在研究股票市场中经理和股东之间高度、持续的信息不对称问题时，便提出通过数字技术对上市公司进行内部审计与控制。随后，Sloan（2000）提出针对不同类型的网站进行网络资源评估与审计。同时Elizabeth等（2003）在研究2000年美国互联网行业指数下跌情况时发现，传统审计方法与财务信息披露出现了解释力不足的问题，因此提出采用数字技术对互联网公司的数字资产和网络流量进行审计。这一时期的研究表明，随着数字技术的发展和经济组织与部门中数字审计对象的出现，数字审计顺应数字经济发展中管理水平提升的需求开始逐渐步入历史潮流，学界由此开启了对数字审计的研究与应用。

      第二阶段为酝酿期（2005～2008年），在此阶段数字审计进一步与数字技术交互融合。例如：利用数字高程模型设计数字审计程序、实现持续审计（Flowerday，2005）；采用计算机加密技术优化审计取证（Fournet，2005）；采用卫星数据和数字编程实现澳大利亚国家土地与水资源审计（Walker，2006）；建立基于加密超文本传输协议（HTTPS）的远程医疗资源审计系统（Millett，2006）。