所得税是对个人(或家庭单位)和公司在一个财政年度的各类所得征收的税款。所得税是现代直接税的主要税种之一，现在世界上大多数国家都开征所得税，并日益重视所得税的社会调节功能。英国所得税历经多次改革，目前已成为英国直接税中最主要的税种，在筹集财政收入和发挥社会协调功能方面具有不可忽视的作用。国外学界对英国所得税的研究成果丰富①，我国学界对英国所得税的研究大多集中在财政学和税收学②领域，从史学视角的考察还很少见。鉴于此，本文着重论述英国所得税的演变历程和特点，探讨其实施的社会基础，以期加深历史认知。 一、英国所得税的前身、开征、停征与复征 英国所得税的前身是“估价税”，即“三倍估价税”(Triple Assessment)。此税1798年开征，主要为对法战争筹集资金；时任英国首相小威廉·皮特(William Pitt the Younger，小皮特)③提议将土地税与其他直接税包括车马税、窗户税等④一起打包征收，称之为“估价税”。这种估价税的征收依据是纳税人上一年收入⑤的总和，在此基础上再乘以一个3倍到5倍的系数⑥，因此被称为“三倍估价税”。三倍估价税的征收对象主要是富人，以支出定纳税数额，支出越多，纳税越多；税率10％。例如，上一年支出在25镑以下的纳税人，其纳税基数是25镑的10％，再乘以3倍；25镑以上30镑以下，3.5倍；30镑以上40镑以下，4倍；40镑以上50镑以下，4.5倍；50镑以上，5倍。⑦税率10％针对年收人超过200镑的纳税人；年收入在60镑以下的免税；60镑以上200镑以下的实行一定减免。⑧小皮特征收的估价税是一种应急性的所得税，为18世纪末英国个人所得税的征收奠定了基础。三倍估价税实行后，征税数额并不理想。小皮特预计，三倍估价税可增加税收450万镑，但实际上只征收到200万镑⑨，原因大概就是以支出定税额，因为收入与支出不见得成正比，这样定税显然不合理，征收到数额也远不能满足需要。因此，转年小皮特就废除了三倍估价税，开征所得税。 英国最初开征所得税主要针对个人⑩，征税方式比较简单：把纳税人分为四类，由个人自行申报，所得不同，税率不一。1799年开征实行比例税率，征税依据是个人的年总收入，年收入超过200镑，统一税率10％(每镑两先令)；年收入60镑以下，免税；年收入60镑以上200镑以下，按比例递减税率(11)；年收入60镑，税率为0.83％(每镑2便士)。由此可见，1799年所得税主要针对社会中上层收入者。所得税的征收得到利物浦勋爵的高度评价：“所得税是人类智慧所能设计出的近乎完美的税收。”(12) 1802年，法国及其盟国与英国签订了停战的《亚眠和约》，英国政府就此停征了所得税；1803年战争重开，又复征。1803年重新开征所得税有了新变化，主要是将所得分为五种不同类型(13)，这是英国所得税从源头征税和分类征税的最早尝试。时任财政大臣亨利·阿丁顿是将所得分类征收的开创者，故后世有人称之为“所得税之父”。与小皮特征收10％的所得税税率不同，阿丁顿将税率降低了一半，即5％，而且将起征点定为年收入150镑以上，年收入60镑仍然免征。1804年小皮特重新执政，他又将所得税税率提高到6.5％，此后所得税不断调整。开征所得税为英国进行对法战争提供了经费支撑，拿破仑战争结束后，所得税再度停征。 1798年，英国首次开征所得税是因战争需要，是一种临时性税收，战争威胁解除，所得税随之废止。1799年征收的所得税是一种比例税，征收对象主要是年收入200镑以上的纳税人。1803年阿丁顿对所得税进行改革，实行分类征收和从源头征税的原则，这是所得税历史上的重大变革。“从源头征税也被认为是英国所得税制度的根本特征……如果不从源头征税，收入完全依靠纳税人自行填写的所得税申报表，很容易导致逃税。”(14)这样征收所得税为英国带来不错的税收收入，据统计，至1815年拿破仑战争结束时，所得税为政府财政收入增加了1564.2万镑。(15)尽管所得税征收对象主要是社会上层或中上层，但目的主要是为战争筹集经费，政府尚未认识到所得税的社会调节功能，因此在征税原则上一直实行比例征税。拿破仑战争结束后，英国政府面临巨大的财政压力，要不要重新开征所得税?怎样开征所得税?全社会包括议会和政府进行了长时间的争论，直到19世纪60年代，所得税才成为英国的常设性税种。 二、重新开征所得税的争论 拿破仑战争使英国财政陷入窘境。据统计，1793-1815年间，英国军事开支占政府开支的61％，国债利息高达30％。(16)1815年，英国债务支出占公共支出总额的26.6％，这一比例持续攀升，1825年达到了54.4％。(17)战争结束后，政府面临很大的财政压力：既要满足国民降低税收的要求，又要维持必要的财政支出(主要是债务支出)，这是两难问题。要偿还债务，还要维持政府运转，必然需要税收支持；而税收，要么废除所得税增加间接税等税项或税率，要么恢复征收所得税。增加间接税是不现实的，因为间接税具有隐蔽性，税收负担非常可能转嫁到社会下层民众，必然遭到反对。因此，是否应该重新征收所得税成为聚焦点，引起社会广泛争议。
