习近平总书记在2016年10月10日全国国有企业党的建设工作会议上强调，坚持党的领导、加强党的建设是国有企业的“根”和“魂”，要把党的领导融入公司治理各环节，把企业党组织内嵌到公司治理结构中。我国现行的《中国共产党章程》第三十三条及《中华人民共和国公司法》第十九条，均有关于在公司中设立中国共产党的组织并开展党的活动的规定。在国有企业中，党组织在企业内部要起到引领的作用，为公司经营和管理引导一个正确的方向，同时确保党和国家的方针政策在企业得到贯彻实施；在非公有制经济组织中，党的基层组织要坚持党的方针政策，指导和督促民营企业执行国家的规章制度。因此，不管是国有企业还是民营企业都在积极地开展党组织的建设和活动，并且党组织嵌入在我国公司治理中发挥着相当重要的作用，是极具中国特色的公司治理制度。2018年3月，中国共产党中央审计委员会成立。在同年5月23日召开的中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记指出，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，要全面履行审计的监督职责，促进反腐倡廉。企业党组织要进一步明确党对内部审计的全面领导，明确内部审计是公司治理的重要保障，提升公司治理水平。 大量的研究显示，在公司治理中，党组织嵌入的作用是不可忽视的，能够产生积极影响。例如，能够明显地改善国企社会责任的履行（谢海洋等，2021），提高国有企业的投资效率（谢海洋等，2019），对国有企业中高管的隐性腐败能够起到比较好的遏制作用（严若森和吏林山，2019），抑制国企的预算松弛行为（代彬等，2020），加强民营企业的政治感知能力（徐细雄等，2020）并遏制民营企业在财务方面的违规行为（郑登津等，2020）；同时也能显著地改善企业的环境表现（于连超等，2019），促进企业绿色转型（于连超等，2019），抑制管理者权力过大导致的薪酬差距大（陈红等，2018）。然而，也有学者认为，在公司治理中嵌入党组织会导致冗余员工的增加等负面效应（马连福等，2013）。以上研究结果说明了党组织嵌入的效应是多种多样的，并不是单一的。 近二十年来，审计质量一直是众多学者关注的焦点。大多学者在DeAngelo（1980）“审计师发现并报告错别、漏报的联合概率”的概念基础上做了进一步研究，其中对审计质量的影响因素研究大多从外部环境、事务所和被审客户三个角度出发，被审客户的治理水平高则具有较高审计质量（董南雁和张俊瑞，2009），完善公司治理机制有助于提升会计信息质量从而降低审计监督风险（易金翠，2013），而未关注到党组织嵌入公司治理对审计质量的影响。笔者以2011～2020年中国沪深的A股上市公司为研究对象，通过观察收集资料，提出理论假设并检验，发现党组织嵌入公司治理能够提高审计质量，而且在国有企业和非国际四大会计师事务所中，这种正相关关系更加显著。进一步研究揭示，这一作用是通过抑制企业违规行为这一路径来实现。最后，在经过工具变量、关键解释变量滞后一期、替换被解释变量等多种稳健性测试之后，相关的结论仍然成立。 全文可能的贡献如下：首先，丰富了党组织嵌入方面的相关研究。当前对党组织嵌入的研究文献较少，多数集中在社区和乡村治理或是单方面研究国企或者民企中的党组织嵌入，而本文对国企和民企都进行研究，分组对比。其次，与其他学者从会计师事务所角度研究审计质量不同，从党组织嵌入这个新的角度来探讨审计质量问题，大大拓宽了影响审计质量因素的研究领域。最后，全文也具有实践意义，能够为现实提供依据，一是为党组织更好地嵌入公司治理，贯彻党的政策方针提供了实证检验，为上市公司党组织建设工作提供了理论依据。二是找到了提高审计质量的一个新措施，通过党组织嵌入来完善公司治理体系，从而提高审计质量。 二、理论分析与研究假设 曹志文等（2011）认为影响审计质量的一个因素是审计客体，而公司治理水平也是审计客体的一部分，会对审计质量产生影响。公司治理主要是平衡外部人和内部人、大股东和小股东的利益冲突（余宇莹和刘启亮，2007），公司治理体系愈完善，企业盈余管理的余地愈少，同时也能为外部审计提供更好的内部条件，减少阻碍，审计质量就能得到提升。而当企业纷纷设立党组织后，这些党组织在企业内部起到了引领的作用，为公司经营和管理引导着一个正确的方向，管理全局，维护合法性，同时也确保了党和国家的方针政策在企业的贯彻实施，公司治理水平得到提高，让企业得到更好发展。党组织成员担任董事会成员也强化了董事会的监督效率（马骏等，2021），提高了公司治理水平（Campbell，2007），审计质量也得到提高。 基于此，提出如下假设： 假设1：党组织嵌入公司治理能够提高审计质量。 随着新时代中国特色社会主义的到来，基层党组织在企业中的作用日益凸显。党组织嵌入是指党组织成员兼任公司的董事会成员、监事会成员、高管。中共十八大以来，党组织嵌入公司治理也就成了政府与企业沟通的纽带。要深入推进反腐败斗争，就要从基层做起，扎好马步、打好根基，加强基层党组织的建设，使之成为战斗堡垒，负担着确保党和国家的方针政策在本单位贯彻落实的任务。同时共产党员也要发挥先锋模范作用，做好反腐倡廉的工作，让企业财务行为更加合规。党组织嵌入后能对公司高管进行监督和约束，确保公司合法经营、合规经营，减少企业违规行为（马骏等，2021）。根据Hambrick & Mason（1984）的“高层梯队理论”，管理人员的身份特征会影响到他们的决策，影响企业的行为。党组织嵌入后，党员的身份会让他们更有认同感，在参加党组织活动和政治理论学习当中，能够充实理论和提升自己的思想觉悟，进一步增强党性，牢固树立全心全意为人民服务的宗旨意识，强化纪法思维和规矩意识，从而抑制企业的违规行为，致使会计信息更加可靠。公司的盈余管理空间越少，审计质量就越高（余宇莹和刘启亮，2007）。
