预算执行审计具有动态性、灵活性、时效性等特征，重点审查被审计单位或部门预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况、预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性，比如重点关注预算执行率或预算执行进度、预算科目的调剂、预算的细化、预算编制的完整性准确性问题、非部门预算问题、转移支付问题、预算收入的真实性、预算收入缴库的及时性、财政资金分配的公平公正性问题、专项资金（如扶贫资金）的绩效等方面。传统预算执行审计模式下，受限于审计资源、审计手段、项目时间紧、任务重等原因，审计机关只能对部分表面问题和共性现象进行局部揭露，背后隐藏的深层次问题未深入探究。以基本建设支出为例，其使用涉及面广、层级复杂、跨越时间长，传统方式下的预算执行审计仅停留在反映问题金额的表面工作上，延伸审计和深层次原因剖析不到位，影响了预算执行审计的完整性与可靠性。区块链作为一项新兴技术，在各行各业中加速应用。区块链技术不仅正在改变记录、处理和存储交易和信息的方式，而且还在改变审计工作方式。其中，联盟链作为区块链技术的主要技术实践方向，目标在于提升效率，支持更加友好的设计，在性能、隐私保护与监管方面具有独特的优势，且兼顾了被审单位的适度参与性，能够为多个部门或参与主体之间的共同协作提供服务。联盟链技术的引用强调了部门预算执行审计工作需要建立一个明确并且连贯的体系，使审计人员在实务工作中能够切实提高审计效率与审计质量。 二、基于联盟区块链的预算执行审计框架构建 作为一项专为解决组织信任问题而产生的新兴技术，联盟链提供了一个可以注册和交易的分布式透明体系结构，但是其访问和使用需要权限，只对有限的第三方或者特定组织成员提供服务，实现信息共享的同时兼顾了核心数据的安全防护，联盟统一指定节点且借助身份管理予以控制，即每个参与者都具备一个合法的数字身份，基于访问策略和预先设计的智能合约访问审计区块链，各区块数据是所有共识节点的共识结果。其中，联盟链的共识节点可视作为一个特殊的时间节点，需要就账本的更新达成共识。对于链上数据，联盟用户则通过系统界面查询和进一步地分析利用，非共识节点实现区块同步，且实现审计记录的追溯，增加审计的可信性。 基本建设支出预算，体现着党和国家关于社会主义建设的方针、政策，反映国家财政对基本建设投资的规模和方向，是国家确定年度基本建设资金总额和对各部门、各地区分配基本建设资金的财政计划，属于国家预算支出的重要组成部分。与其他预算执行审计模式一样，基本建设支出审计需要通过政府采购、国库集中支付等系统广泛收集数据，将这部分系统中的数据实时上链传输至审计分析系统中进行汇总整理，将非结构化数据统一转换为结构化数据。同时，预算执行审计分析系统还包含了审计预警机制与异常数据分析系统，能够从数据层面查明异常事项原因，并在事项与智能合约检测到的法规决策不符时自动触发预警机制，进一步通过联盟链中各节点的账本是否完整、网络节点是否受到攻击、各节点是否对区块及其上链交易信息进行验证并认可等信息对异常记录进行自动处理，使实时审计成为可能。审计记录报告系统则在审计机关各审计组节点中全面存储部门基本建设支出信息、验证过的审计证据以及审计过程和结果，并将相关审计证据整理为多种形式的报告内容满足多元化主体的审计信息需求。审计访问层主要通过授权机制实现节点的动态更新，审计信息需求者在经过授权后通过互联网或移动终端登入区块链获取审计报告。对于被审计对象的各项交易与操作，区块链通过时间戳予以记录，链上的有效信息能够被审计人员直接访问查询，据此判断财务方面的相关处理是否合理并进行修正，实现历史溯源与追踪。基于联盟区块链的预算执行整体框架如下页图1所示。 基于联盟区块链上的预算执行审计服务具有明显的安全和公正性优势。从技术角度看，预算执行审计效率性与可靠性需要通过联盟链共识机制得以保障，联盟链审计所采用的审计方法需要由联盟链智能合约实现，是审计结果不被恶意篡改的核心工具。而审计分析系统承担着构建预算执行审计联盟链的重任，以安全、合理的方式将动态审计方法和联盟链共识机制组织起来，这也是审计结果具有可信性的最有力保证。为实现审计的有序执行，审计联盟中加入节点身份管理机制，对应管理模块负责区块链上节点成员及其身份信息的管理、代理节点的指定或选取、节点信息在区块链网络中的通告，既通过路径认证实现节点与现实身份的映射关联，又通过邻接节点的社会认证保证节点的可靠性，保证节点的真实性。基于联盟链的部门预算执行审计技术架构如图2所示。
联盟链在进行部署时通常会引入审计节点等管理实体，基于运作效率与控制能力考虑，需要将联盟系统向集中式架构靠拢以提高管理实体的安全性、可靠性与可信性。为此，图2所构建的技术框架中在联盟系统中引入了“链式存储”技术解决数据的随机问题，“证书秘钥管理”技术下只有授权节点能够加入且根据授予权限查看链上信息，“区块链监控”实现对审计过程的动态监管，“加密算法”对应用场景进行限制提高部门预算数据以及审计结果的安全性。同时，按照被审计单位数量设若干个审计组节点作为审计工作的“生产车间”，主要负责具体审计工作，中心节点、综合管理节点、审计组节点通过审计专网、数据分析网等专门网络实现有条件、有权限的链接即构建联盟链模式，共享式审计与分布式审计在各节点共同作用下得以实现，每个节点都作为信息存储单元，且能够与其他节点自由沟通交流和“交易”数据信息。同时，对于基本建设支出相关审计业务事项信息，被审单位通过联盟链中的审计网络接口能够及时传输至审计组，与审计组充分沟通交流，发挥区块链自由联通、信息透明共享、共识决策等先进功能，实现中心节点对审计业务整体大局和方向的把控，并把项目跟踪管理、法制审理、纪律监督、征求被审单位意见等同步纳入审计业务过程，实现各节点信息对称，业务开展和与审计组同步沟通提高效率。所以，联盟链模式遵循共识机制在“线上”开展原本“线下”审计及综合管理业务，属于一种大数据联网审计模式，各节点信息充分共享，由中心节点进行调控把控，确保审计效率与审计质量。
