1945年，到延安访问的黄炎培与毛泽东同志讨论历史周期率问题，毛泽东同志指出，“只有让人民监督政府，政府才能不敢松懈，只有人人起来负责，才不人亡政息”。可见，政府必须向人民负责，并且要接受人民监督，这种政府的实质就是责任政府。然而，责任政府要真正建立起来，必须有一系列制度安排来保障，这些制度组合起来，形成责任政府制度。 审计的固有功能是纠错，基于这种固有功能，在许多领域发挥作用，责任政府也需要纠错机制，因此，审计成为责任政府制度的重要成员，对政府履行其经济社会责任中的偏差进行纠错，本文将这种针对政府的审计称为宏观审计。然而，宏观审计要在责任政府中真正发挥作用，必须以科学的宏观审计制度为前提，而理论自信是制度自信的基础，正确地认知宏观审计的各个基础性问题，是科学地建构宏观审计制度的基础。 宏观审计的基础性问题有多个，宏观审计方法论是其中之一，其核心要旨是“从方法论的角度确定如何开展宏观审计”，本文聚焦于此。现有文献提出的宏观审计方法论，主要是“宏观着眼，微观入手”方式，也有些文献主张审计调查、行业审计等，但是，这些方法论的实质仍然是针对微观单位的审计方法论，总体来说，关于宏观审计方法论，还是缺乏一个系统化的理论框架。本文基于经典审计理论，提出一个宏观审计方法论的理论框架，以深化人们对宏观审计方法论的认知，并为科学地建构宏观审计制度提供理论参考。 二、文献综述 宏观审计方法论不讨论宏观审计的具体技术方法，其核心要旨是“从方法论的角度确定如何开展宏观审计”，现有文献中，未能发现专门研究宏观审计方法论的文献，然而，不少文献涉及这个问题，大体可以分类三种类型，一是行业审计方法论，二是宏观服务型审计方法论，三是宏观审计方法论，本文分别予以简要综述。 （一）行业审计方法论 关于行业审计方法论，现有文献从不同角度讨论了行业审计的组织方式。例如，行业审计必须统一组织实施、统一审计内容、统一审计范围和时间、统一处理问题的口径；“行业审计中，对财务收支审计采取‘联审互查’的方法，对经济效益审计采取‘以老带新，分项负责’的方法，对经济责任审计采取‘分级分工’的方法，对内部控制评审采取‘指导抽样’的方法，对资产负责损益审计采取‘统一方案，分组实施’的方法”；“行业审计方法上实行‘五个结合’，即上下结合，内外审相结合，财务资料与业务档案审计与利用原有审计成果相结合，审计监督与群众监督相结合，详细全面审计与抽样审计相结合”；“行业审计，坚持‘四个统一’，一是统一调度情况，二是统一报告模板，三是统一问题定性，四是统一审核报告”；“行业审计与审计调查题目的确定有三种途径，一是选择与当前政治、经济工作密切相关的问题；二是从宏观着眼，运用审计占有的资料，确定行业审计项目；三是从微入手，找出普遍性、倾向性问题作为行业审计项目”。 行业审计是针对行业内单位及主管部门的审计，虽然其审计结果具有宏观意义，但是其审计客体仍然是微观单位，所以，现有文献关于行业审计的方法论仍然不属于真正意义上的宏观审计方法论。 （二）宏观服务型审计方法论 关于宏观服务型审计方法论，多数文献的共识是“宏观着眼，微观入手”的方式。例如，“部门通过微观审计监督可以发现宏观上带倾向性的问题”；“‘宏观着眼，微观入手，为宏观服务’，是审计工作在思想观念上和工作方法上的一个根本转变”；“要从微观入手，宏观着眼，开展审计工作，注重反映宏观经济中的倾向性、苗头性问题”；“增强宏观意识，并从微观审计逐步进入宏观调控角色，着力在宏观调控中发挥作用”；“搞好微观审计是发挥审计宏观调控的基础，从中提炼出反映宏观经济中倾向性、苗头性的问题，为宏观决策服务”；“加强对微观审计情况的综合分析，为宏观决策提供依据”；“从微观入手，通过对微观审计查出的问题和情况进行综合分析，为宏观决策提供依据”；“审计监督在国家宏观经济管理中的作用，应当是微观入手，宏观着眼，向政府提出预防和制止各种倾向性、苗头性问题的发生”；“国家审计服务宏观调控的主要工作是对微观经济的监督评价，并通过对微观经济的审计评价，分析、提炼宏观经济管理中的问题，向有关部门反映。还需要对宏观经济管理活动本身进行评价”；“善于运用微观审计的各种手段和途径，获取事关宏观经济管理的可靠信息，对宏观经济管理本身进行评价”；“在微观、具体审计事项的基础上，更多地剖析微观审计中发现倾向性和共性的问题”；“要着眼于宏观，从微观入手，发挥好审计政策性、宏观性、专业性强等特点”。 关于宏观服务型审计方法论，也有文献强调审计调查。例如，“搞好审计调查，为政府领导指导工作的宏观决策服务”；“专项审计调查由微观及局部、由局部及宏观分析问题、提出相关建议”；“宏观经济政策执行审计较为常用的审计方法有专项跟踪调查、审计调查和综合利用常规审计成果”。 关于宏观服务型审计方法论，也有文献强调其组织方式，例如，“在审计方式上，执行实施‘统一组织、统一方案、统一实施、统一处理、统一考核’的‘五统一’原则”；“能够为宏观调控和决策提供最好依据的是一条线审计法”。 “宏观着眼，微观入手”的方式以及审计调查，都是以微观单位为审计客体的，即使其审计结果具有宏观意义，但从方法论角度来说，仍然不是针对政府这种审计客体的审计方法论，因此，不属于宏观审计方法论。
