时代之变和世纪疫情相互叠加影响下，我国经济发展面临需求收缩、供给冲击、预期转弱三重压力，能源行业发展环境也发生了前所未有的深刻变化。石化行业作为国民经济的重要支柱，必须统筹安全与发展，正确处理好稳增长和防风险的关系。内部审计工作对企业应对风险挑战、守牢风险防范底线的意义尤甚，在保障企业高质量发展上责无旁贷。为了更好地识别与防范新形势下石化企业所面临的风险，谋求审计理念和思路转型，某石化集团内部审计攻坚石化工程投资审计，创新性地将“瑞士奶酪模型”引入工程审计逻辑框架，构建全流程审计风险导向工作模式，为企业防范化解风险提供有益探索。 一、构建工程投资审计模型的必要性 （一）模型构建的背景 一是新形势下，石化企业工程投资面临新挑战。为顺应石化能源洁净化、洁净能源规模化、生产过程低碳化的行业转型趋势，近年来，石化工程项目投资强度大、密集程度高，绿氢、光伏发电、生物可降解化工产品等新能源、新材料工程项目加快布局。同时，石化装置高温高压、产品易燃易爆、有毒有害等固有风险较大，对石化工程质量安全管理和风险控制的好坏，直接决定投资效益和项目成败。 二是新挑战下，内部审计要有新作为。石化行业在新能源、新材料、新经济、新业务等发展过程中产生的新问题、新风险，给审计工作提出了新要求。内部审计坚持底线意识、强化风险意识，深刻揭示风险隐患，在主动识别影响企业经营发展的重大风险隐患上要有新作为，以高质量的审计工作为企业实现高质量发展保驾护航。 （二）工程投资内部审计现存的不足 一是重事后审计，轻全周期审计。工程投资项目竣工结算审计开展较多，对全生命周期的跟踪审计较少，是典型的事后的、静态的审计。特别是易忽视项目前期决策环节的审计，难以从源头控制工程项目风险。 二是重合规性，轻效益性。工程投资审计更关注程序的合规性，如招投标物资采购程序是否规范等，而对工程投资最重要的目的之一——效益性关注不足。 三是工程专业知识和管理经验缺乏。审计人员多具有财务、审计等经济类专业背景，而具备工程管理、安全环保、设备采购及维护等专业背景的审计人才不足，面临审计覆盖面不全和深度不足的问题。 （三）构建模型的意义 本文创新审计方法，提出工程审计系统性、全生命周期的审计思路，将“瑞士奶酪模型”引入工程投资内部审计分析框架，通过数据调研打牢模型基础，用案例应用检验模型适应性。对石化工程建设项目全过程进行风险识别，以系统性思维替代个案式分析，契合审计对象的整体性和复杂性特点，更好提升审计全局意识、风险识别能力，有助于石化企业提升工程管理水平和投资效益。 二、瑞士奶酪模型应用于工程投资审计的理论研究 （一）瑞士奶酪模型 “瑞士奶酪模型”由英国曼彻斯特大学教授詹姆斯·瑞森（James Reason）等于1990年提出，该模型将引起一个组织中发生事故的原因分为4个层面，即组织影响、不安全的监督、不安全行为的前兆、不安全的操作。根据每层因素建立组织的防御体系，构成一片“奶酪”，每片“奶酪”上的孔洞代表防御体系中存在的漏洞。每片“奶酪”上的孔洞大小、位置不一，单一的漏洞不会造成系统性故障，但当各层防御体系中的漏洞叠加在一起能够贯穿一条直线时，就形成了“事故机会弹道”，各层防御失效，危险因素最终穿过所有防御屏障导致事故发生。 “瑞士奶酪模型”先后在医学领域、安全管理领域应用于事故原因分析。另有研究将瑞士奶酪模型与内部控制相结合，按照内部控制五大要素构建“奶酪”模型。该模型有助于系统性分析管理流程中的风险，与内部审计的风险防范功能如出一辙，但鲜有研究将该模型融入内部审计理论，理论应用有待进一步探索。 （二）石化工程内部审计理论研究 石化工程是石化生产装置及设施的建造活动，与一般基建相比有其独特性。石化工程属于资源、资金、技术高度密集型工程，集成了工艺、设备、仪表、管道等多个专业，需统筹各项资源和要素，建设周期长，对安全和环境保护有很高要求，风险管控是石化工程管理的重要关注点。 审计人员要从石化工程各阶段查找内部审计工作的切入点，熟悉各阶段特点、评估各阶段风险，把握可控风险中的高风险领域，对关键环节重点领域进行有效审计监督，最终达成促进规范管理、提升项目绩效的目标。 石化工程经过多年发展，已逐步形成了较为完整的建设流程，大致可分为决策、设计、建设准备、施工、验收五个环节，内部审计从工程生命周期进行全流程的风险分析，进行有效监督控制，这恰与“瑞士奶酪模型”的系统化思维相契合，为工程审计水平的提升提供创新思路。 三、审计模型的构建 本文以某石化集团近年来开展的工程建设项目的审计资料为基础，对91个石化建设项目进行数据统计和分析，构成工程投资审计风险导向模型的搭建基础。 （一）石化工程建设项目审计发现问题频率 将审计项目中发现的问题分为12类，统计各类问题出现的频率，经统计，86.81%的工程审计项目发现会计核算与财务管理问题，80.22%的项目发现建设程序履行问题，73.63%的项目发现招投标问题，73.63%的项目发现质量管理问题，60.44%的项目发现概预算管理问题，12类问题在审计项目中出现的频率见图1。
