元宇宙在2021年被再次引爆，逐渐受到政府、企业及学者关注。在科技企业、券商、风投推动下，元宇宙快速发展，元宇宙场景已经多面开花，尤其是在游戏、数字人、影音、社交等领域。目前，审计工作仍面临诸多的问题，这些问题能否通过元宇宙的应用得到有效解决，这值得探讨。将元宇宙在审计中的应用称为“审计元宇宙”。审计元宇宙是一个全新的概念，是利用人工智能、区块链、互联网、数字孪生、VR/AR/MR等新兴信息技术塑造的虚实融合审计环境，是审计工作现实与虚拟全面交织、人类与机器全面链接、审计工作与经济社会全面互动的智慧审计环境的高级形态。审计元宇宙是元宇宙在审计领域及审计工作中的应用，它为审计机构、审计人员及被审计机构等相关者创建数字身份，在虚拟世界中开拓审计场所，允许审计工作相关者在其中进行互动，并开展相关的审计工作，同时还实现了与审计现实世界的交互。 虽然元宇宙尚未被审计研究者广泛关注，但其底层技术已被学者们所探讨并取得了诸多成果。例如：人工智能审计通过识别图片、分析文本、处理语言和辨析音频等深层学习技术，通过机器的自动化，将人类活动编译成机器语言来解决问题（武晓芬和田海洋，2019）；区块链技术被应用到审计业务流程中去，它的一体化、分布记账、同治等特征起到了重要作用，达到更少耗用审计资源的目的（房巧玲等，2020）；云审计则是建立一个全新的云服务平台，以平台为基础发散建设平台的基础设备、服务体系、应用技术、客户端、审计平台应用、外部使用接口，该平台的发散性建设便是云审计系统所要遵循的基本准则，并进行有效审计风险控制（秦荣生，2014）。为规范审计行为、优化审计流程、提高审计效率，本文聚焦于元宇宙在审计领域的运用，探讨面向审计的元宇宙架构。 二、审计元宇宙构建缘由 （一）新技术冲击下传统审计流程的问题分析 1.业务委托阶段：审计取证困难 在数字技术化发展与合规化要求的叠加下，审计数量众多，审计内容更难以把握。从审计取证的立场出发，当前审计单位所拥有的信息系统囊括了业务事件发生的主体信息，而其余重要性不高的信息数据只能依靠各业务参与人员大脑记忆（牛艳芳等，2017）。人脑不同于计算机，记忆会随时间的流逝变得模棱两可，而有时候这些模糊的杂乱信息恰恰是影响审计结果的重要线索。从企业发展的纵向来看，企业可通过系统集成摆脱内部信息孤岛，但从社会层面的横向来看，当前企业信息系统仍然没有摆脱这种窘境。在此状况下进行审计时，面对精心策划的会计造假，审计人员找寻能真正起到实质性效果的审计证据往往很难。因此，审计人员必须通过函件对账等方式从客户以外的主体取得审计线索。然而，能否获得这些重要信息，信息是否真实可靠，取决于被调查单位的公信力和配合度。如果函证、询问等方式效果欠佳，则审计取证过程则会困难重重。 2.审计实施阶段：审计证据可信度不足 现代审计主要依靠会计信息系统，大多数公司会使用财务软件作为审计的重要辅助工具。基于严密的系统，审计师常常会对系统过度自信和依赖，对现代科技的过分信赖会导致审计人员的麻痹大意，从而导致恶性事件的滋生（张琦和孙旭鹏，2021）。审计证据可信度不足的另一个原因出在审计的本质上，审计的本质要求审计人员只对财务报表的真实性和合法性进行核查，并不包括对报告背后的舞弊行为作出实质性认定，换言之，如果是因为发生舞弊行为而导致审计证据不真实可靠，审计人员对此并不负主要责任。因此，当前的审计程序和方法只基于会计信息系统，而忽视了对原始凭证的真实性以及合法性的验证，是导致审计质量问题的重要原因之一。 3.完成审计工作阶段：审计人员缺乏独立性 审计独立性原则要求提供审计服务和编制审计报告的审计人员，必须在实质和形式上均独立于委托单位、被审计单位和利益相关者。审计人员在整个工作过程中须秉持实事求是的态度，公正客观地发表审计意见。然而，事实上，审计的独立性作为“第一属性”总是受到不同程度的质疑（刘金彬，2016）。独立性是影响审计工作正常进行的重要因素。缺乏独立性的原因是多方面的，包括高级管理人员的指导，以及审计人员为了自身利益而在审计工作中偷工减料，这些因素均会导致审计工作无法正常进行。此外，部分审计机构隶属于公司财务部门，其审计行为必定会受到公司利益牵制，审计独立性显著降低。 国内审计市场庞大，但组成部分大多是小规模个体单位，一些小型事务所为了留住客户，不被市场竞争淘汰，不得已与被审计单位保持良好关系。事实上，公司董事会的确更希望雇佣一些有利可图的审计单位来执行审计工作。反倒对于那些具有极强独立性的审计单位，它们的可替代性往往很强。此外，有些公司与对其审计的会计师事务所合作已超过10年，长期合作中所掺杂的人情和利益因素更多，公司所有的独立属性会大大下降。例如，在康美药业与正中珠江会计师事务合作长达19年期间，与康美制药有关的财务问题非常明显（王曙光和董洁，2020）。许多外界人士对康美制药的股票和销售收入提出了质疑，但正中珠江会计师事务所对此却选择保持缄默，没有做出任何明确解释。 （二）元宇宙优化传统审计流程的可行性 元宇宙技术包括区块链、云计算、大数据、物联网以及人工智能等技术，通过将这些技术应用到审计流程及审计工作，实现元宇宙技术与审计活动的有机结合，能够优化传统审计流程，应对传统审计诸多问题，提升审计效率。
