我国会计师事务所基于信息鉴证职能，肩负着保障国家信息安全、服务国家经济建设的责任。但相比“国际四大”会计师事务所，本土会计师事务所在会计服务市场中的竞争力相对较弱，国际化发展步伐缓慢。为此，早在2007年国务院九部委就联合发布了《关于支持事务所扩大服务出口的若干意见》，提出鼓励会计师事务所“走出去”的政策。《服务业创新发展大纲（2017～2025年）》和《“十四五”服务贸易发展规划》强调在新发展阶段要推动专业服务贸易高质量发展，支持会计、咨询等知识密集型专业服务“走出去”，拓展国际市场。2021年8月，国务院办公厅印发《关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》明确指出要以全面提升注册会计师行业服务国家建设能力为目标，培育一批国内领先、国际上有影响力的会计师事务所，助力更多自主品牌会计师事务所走向世界，加快会计师事务所“走出去”的国际化发展步伐。2021年11月，财政部印发《会计改革与发展“十四五”规划纲要》指出在双循环背景下要依托国家“一带一路”合作倡议，深化会计领域国际交流合作和会计服务市场双向开放，推动会计人才向高素质、专业化、复合型、国际化方向发展，通过丰富服务产品供给更好地服务经贸往来和资金流动。2022年10月，党的二十大报告提出要继续扩大服务业高水平对外开放，推动共建“一带一路”高质量发展，加快建设贸易强国，构建新发展格局。可见，加快推进会计师事务所国际化发展已成为新时期我国全面深化改革的重要战略举措之一。会计师事务所国际化是指事务所在全球范围内提供鉴证服务和其他相关服务，参与国际市场竞争的过程，既包括为本土“走出去”企业提供国际化服务，也包括开发国际市场，拓展海外客户（韩晓梅等，2009）。在“一带一路”倡议下越来越多的中国企业走进沿线国家，为我国会计师事务所跟进中国企业“走出去”拓展海外会计服务市场、推进国际化发展提供了契机。同时，会计师事务所“走出去”也契合双循环新发展格局下促进我国服务贸易提质扩容的新发展要求。 二、会计师事务所国际化发展的动因、影响因素和路径 （一）会计师事务所国际化发展的动因和影响因素 关于会计师事务所国际化发展的动因，现有研究主要围绕“客户需求驱动”“市场竞争驱动”和“国家政策驱动”展开。大部分学者认为会计师事务所国际化主要是源于客户的业务向国际市场扩张。韩晓梅等（2009）研究发现，在国际化发展早期阶段，“国际四大”会计师事务所主要受客户国际化的需求拉动，说明维护现有客户关系是使事务所被动选择国际化发展战略的动因，而市场同质化竞争带来的压力和“国际四大”会计师事务所对市场生存空间的挤压则是促使“非国际四大”会计师事务所被动选择国际化发展的动因。在国际化发展后期阶段，对外投资规模扩大带动了会计服务需求的快速增长，贸易的频繁化和业务的复杂化促使会计师事务所主动进行全方位、多元化、高质量的服务国际化转型，以满足国际业务对服务质量提升的需要并积极融入国际会计服务体系中去（郝莉莉等，2017），主动拓展海外潜在市场，提升自身的品牌影响力。另外，李长爱等（2016）认为政府和注册会计师协会出于对国家经济信息安全的维护，以及在国际贸易中实现我国会计国际影响力的提升和国际话语权输出的目的，也会通过政策手段支持并推动我国会计师事务所“走出去”。 大多数学者从外部和内部两个方面分析了影响会计师事务所国际化发展的因素。Robert et al.认为收入增长潜力、客户需求，以及有利的政治、法律、文化等环境条件是决定会计师事务所实现国际化战略的重要因素。黄益雄等（2016）基于企业资源理论，通过对利安达和信永中和两家会计师事务所国际化发展的案例分析，认为会计师事务所国际化发展主要受与国际会计公司网络、客户、政府及协会的关系资源优势和管理者国际化战略认知能力及国际市场声誉三方面因素的驱动。胡波（2010）在借鉴制造业国际化相关理论的基础上，兼顾会计师事务所行业的特殊性，将会计师事务所国际化发展的影响因素归纳为产业特质、所有权优势、市场机会和心理距离四个维度，认为会计师事务所选择何种路径“走出去”取决于所有权优势、市场机会以及对人力和质量控制风险要求的大小；当会计师事务所行业专长、国际经验和所有权优势越强，以及市场机会越大、质量控制要求越高时，越倾向于选择直接设立全资分支机构的高控制路径，而品牌和专业知识不具备与“国际四大”竞争优势的中小型会计师事务所则会选择通过加入国际会计公司网络的路径降低与其他国家在制度、文化和经济等方面差异带来的“心理距离”。另外，会计师事务所规模、人力资源、技术条件、运营效率和治理水平都是影响国际化发展的内在因素（石党英，2015）。由于会计师事务所这类专业服务企业具备天然的“人合”特性，其组织形式和治理结构的选择都会通过影响人力专用资源的产权安排形成相应的治理和激励机制，进而影响资源配置效率，因此，会计师事务所的组织形式和治理结构也是影响其国际化发展的重要因素。 （二）会计师事务所国际化发展的路径 秦荣生（2003）建设性地提出我国会计师事务所应该采取“国际双向渗透”的发展策略，此观点对我国后续相关理论研究和实务工作的开展具有指导意义。现有研究关于会计师事务所国际化发展的路径可以归纳为机构国际化与业务国际化两种。 1.机构国际化 “机构国际化”路径是指会计师事务所以网络组织构建为渠道，通过自建或加入国际会计网络联盟、注册成为国际会计师行业协会会员、与国际会计公司合并，或是成为国际会计师事务所成员所的方式实现国际化发展。国际会计网络联盟或协会形式的网络聚合组织可以为会员以标准化方式提供专业知识资源，通过举办联合会议对专业人员展开技术培训，帮助会员处理人员配备和地域限制问题，协助会员定期进行内部质量保证审查以及在品牌宣传中提供联盟或协会的增信标识，使会员逐步建立国际声誉和品牌形象，进而提升国外客户群的信任度和黏度。相比于通过自建国际会计网络联盟并在境外设立分支机构或紧密型成员机构类高控制路径，选择通过加入国际会计网络联盟、注册成为国际会计师行业协会会员、与国际会计公司合并，或是成为国际会计师事务所的成员所，显然是付出代价更小、面临阻碍更少的国际化发展路径，比较适合中小型本土会计师事务所。但对于想要实现民族品牌国际化的本土会计师事务所来说，该路径在主动权、话语权及影响力构建等方面具有一定的局限性，且在实践中由于存在组织松散、沟通缺乏、标准各异等问题，会员获得的资源和帮助往往有限。因此，通过自建国际会计网络联盟并在境外设立分支机构或紧密型成员机构的路径对于大型本土会计师事务所来说是最具影响力和潜在价值的路径，有助于实现民族品牌的国际化发展，但选择此路径需要克服诸多困难和挑战。
