近年来，世界经济形势复杂严峻，新冠疫情冲击、极端天气气候事件频发、能源供应紧张等风险不容忽视，新的风险亦层出不穷，内部审计为满足企业适应复杂内外部环境、转型及高质量发展需求，迫切需要引入适应新发展阶段的理念。 ESG作为近年来新兴的企业可持续发展分析框架，已经获得了国内外学术界和实务界的广泛认可，运用ESG框架和风险场景理论可帮助内部审计重新审视风险，适应内部审计发展需要。本文以基于ESG的“风险场景”切入，创新内部审计工作模式，强化信息数字化分析与应用，探讨内部审计如何助力企业防范化解风险，提升应对风险的能力和水平，推动组织安全、稳定和可持续发展。 二、基于ESG的“风险场景”概念提出 （一）环境、社会和治理（ESG）的内涵 ESG即环境（Environmental）、社会（Social）和治理（Governance）。ESG理念是在传统的企业经济指标评价基础上，进一步充分考虑环境、社会及治理因素来评估企业经营的可持续性和社会影响。其中，环境因素考察企业在碳排放、水资源及污水、能源等方面的表现；社会因素包括职业健康与安全、供应链管理等；治理因素包括管治架构、董监高职责和构成等。 ESG理念起源于20世纪“社会责任投资”和“可持续发展”观念，2004年，联合国发布《Who Cares Wins》报告首次提出ESG概念，此后，该理念逐渐风靡全球，学术界和实务界均开展了大量研究分析。如Kempf和Osthoff（2007）的研究表明，基于ESG的投资与长期回报有正向关系；Fatemi等（2015）提出，企业ESG表现与企业绩效正相关；李井林、阳镇等（2021）以A股公司为研究样本，验证了企业ESG表现能显著提升企业绩效，以及企业创新在二者之间的中介效应；摩根士丹利可持续投资研究所（Morgan Stanley Institute for Sustainable Investing）研究显示，2020年新冠疫情期间，基于ESG的可持续基金表现优于非ESG投资组合。 2022年3月，国务院国资委成立社会责任局，旨在推进“双碳”、安全环保以及践行ESG理念工作。可以预见，ESG理念将在中国迅速蓬勃发展。 （二）“风险场景”的内涵 Scoble和Israel（2013）提出，随着信息技术与生产生活的深度融合，智能终端、社交软件、大数据分析、定位系统和传感设备的不断普及，继大数据时代之后，“场景时代”即将来临。 在大数据背景下，场景理论已广泛应用于金融、传媒等领域。如在金融领域，场景金融可以实现科技、金融与生活场景的深度融合（陈亮等，2019）；在传媒领域，场景逐渐成为移动媒体的新入口，实现信息流、关系流与服务流交互（彭兰，2015）。 应用于内部审计领域，以场景理论为基础的“风险场景”，是将“找风险”转化为数据分析逻辑的数据分析方法（中国工商银行内部审计局南京分局课题组，2020）；通过明晰业务逻辑与数据逻辑之间的映射关系，以交互式、可视化的大数据模型，还原业务真实场景，应用数字化工作模式开展内部审计工作（张庆龙等，2021）。 （三）基于ESG的“风险场景”内涵 本文将ESG理念引入“风险场景”，是基于已有的ESG准则框架，分析并准确定位可能影响环境、社会和治理的相关风险，清晰描述风险特征后，构建业务与数据之间的持续映射关系，将其抽象化为数据逻辑语言，构建风险场景模型。 三、基于ESG的“风险场景”帮助组织应对风险挑战 （一）外部环境适用性：新形势下的因素分析 近年来，组织管理ESG风险的紧迫性日益增强，主要表现在以下三方面。 1.全球风险格局转变，ESG风险重要性上升。 从世界经济论坛发布的《全球风险报告》可见，过去十余年来全球风险已发生重大变化。2008年，前五大风险中仅报告了一项社会风险；而在2022年发布的报告中，环境或社会风险占据全球最紧要风险中的前八位，主要包括气候行动失败、极端天气、生物多样性破坏、社会凝聚力侵蚀、生计危机、传染性疾病、人为环境破坏、自然资源危机等等。全球风险格局的转变，意味着曾被视为“黑天鹅”的ESG风险或将更多转变为“灰犀牛”，若不加以防范，则可能导致严重后果。 2.投资者关注度提高，ESG投资成为全球趋势。 在全球新冠疫情和“双碳”目标的背景下，ESG投资表现出更好的稳定性和抗压性，有助于在市场逆境中获得稳健收益，因此，国内外投资者对于ESG的关注度持续升温。根据全球可持续投资联盟（Global Sustainable Investment Alliance，GSIA）《2020年全球可持续投资评论》，截至2020年，全球可持续投资资产市值总规模在五大市场（美国、加拿大、欧洲、日本和大洋洲）合计达到35.3万亿美元，2016年以来年化复合增长率近16，已超过总规模的三分之一。ESG表现逐步成为投资机构选择标的的必要考虑之一。标普、穆迪和惠誉已先后公布ESG信用评级方法论框架，国内评级机构也在积极跟进。
