乡村环境治理不仅关乎乡村，而且与整个中国生态环境、经济发展和社会和谐都紧密相关。乡村环境审计是乡村环境治理管理有效、控制得当的重要制度安排，具有预防、抵御和揭露功能，受到世界各国重视。德国和韩国乡村生态环境质量居于国际前列，在德国和韩国乡村环境审计开展过程中，国家审计机关是其主导主体，与我国当前乡村环境审计实施情况较为类似，因此本文仅以德国联邦审计院和韩国监察院为对象开展研究。目前鲜有乡村环境审计的研究成果，本文对德国和韩国乡村环境审计经验的梳理不仅可以弥补现有研究的不足，而且有助于加快我国乡村环境审计发展，为完善我国乡村环境治理提供借鉴。 一、德国乡村环境审计的开展 德国农业现代化进程开始较早，在乡村生活垃圾处理、农作物秸秆、牲畜粪便、食品安全等方面形成了规范、成熟的治理体系。德国实行垃圾分类，政府在全国采用统一的垃圾回收体系，基本没有乡村生活垃圾问题；农作物秸秆大多直接打碎还田以保持土壤肥力；牲畜粪便基本用于生产沼气，如果选择粪便还田，政府要求气味不能影响周边居民；在食品安全方面，农民需要通过培训考试才能从事农业生产，化肥和农药的使用需要填写使用计划、使用情况的汇报，政府也会检查其使用的合理性。由于大力开展环境治理，德国乡村实现了自然资源的可持续使用，目前其环保产业占世界市场的份额高达20%，农产品出口量占其农业总产量的1/3左右。德国国家审计机关和民间审计师协会均可开展乡村环境审计，但主导的主体是国家审计机关。 （一）德国政治制度及审计体系 德国为联邦制国家，实行三权分立的政治体制。德国国家审计起源于1714年，由普鲁士国王威廉一世设立总会计署，以对国家财政收支的准确性和合理性进行审计。1950年，德国成立了最高国家审计机关——联邦审计院，并沿用至今。1992年，联邦审计院成立了环境审计处，共有6个局13个处负责承担环境审计工作。联邦审计院只对法律负责，是独立于立法、司法和行政的经济监督机构，承担了依法向议会提供审计报告和咨询服务的义务。联邦审计院的院长和副院长由政府总理提名、议会选举产生、总统任命，任期12年，不能连任。联邦各州设有州审计院，但联邦审计院与州审计院之间并不存在领导和业务指导关系。由于两者的职责存在重叠，为提高效率、避免重复审计，它们也会举行会晤、开展联合审计或委托审计。根据《联邦基本法》和《联邦预算法》的规定，联邦审计院的审计对象主要为联邦行政管理部门、联邦企业、联邦公共法人、国家参与的私人企业。 （二）乡村环境审计的实施 1.审计范围。德国为欧盟成员国，对于德国国内的环境审计项目，由联邦审计院或州审计院实施；而对于跨国的环境审计项目，则由欧洲审计院实施。联邦审计院对政府环保投资项目预算执行情况、民营机构利用政府资金开展的环保项目、环境政策形成的假设及环境政策的有效性、环境法律遵循情况进行审计，并对社会审计机构和内部环境审计部门的审计结果进行复核，而对于污染严重的企业则有权进行强制审计。在对企业进行审计时，需保守知悉的商业秘密。联邦审计院重视乡村环境审计工作，在其20余个审计领域中，其中就有农业和环境。在乡村环境审计具体对象和内容的选择上，联邦审计院需要参考议会及其委员会、公众意见、媒体的建议，在此基础上独立选择审计主题和确定审计范围，如联邦审计院在2021年对农场干旱补助金发放、2022年对气候保护的效果等进行审计并提出了相关建议。 2.审计形式。联邦审计院的审计形式较多，包括常规审计、项目审计、重点审计、横向审计、定向审计、跟踪审计、措施审计等，但最常用的是项目审计和措施审计。项目审计是对环保投资或研究项目的合规性、效益性等开展审计，措施审计是对政府环保决策或措施的有效性开展审计。 3.审计类型。联邦审计院乡村环境审计类型包括合规审计、绩效审计以及咨询性审计，重点审计类型已经由合规审计转向绩效审计，且咨询性审计的数量大幅增加，以发挥乡村环境审计环境风险防范、提高政策措施效果的作用。德国乡村环境审计以资金为主线开展，合规审计主要围绕环境保护预算支出是否合法合规，并将其延伸至审计环境保护项目是否符合联邦整体利益、项目是否技术先进、项目是否符合预算资助条款等。绩效审计是社会、经济和环保效益的综合审计，联邦审计院需要审计乡村环境保护投入和产出比例是否达到最佳，从投入角度审计实现既定目标是否可以支出更少，从产出角度审计在已有投入情况下是否实现了既定目标、原有目标是否有必要和合理、环境保护责任主体的管理工作是否有效等。咨询性审计是一种服务性审计，联邦审计院在发现需要提供咨询服务的乡村环保项目时，马上安排咨询性审计。审计结束后，联邦审计院提供审计建议，帮助被审计单位纠正错误，为被审计单位管理决策做参谋。同时，联邦审计院改变了以往事后审计为主的做法，将审计工作重心前移，采取事前审计为主、事中和事后审计为辅，取得了较好的审计效果。 4.审计依据和标准。联邦审计院的审计依据包括德国国内法（如联邦预算法、各单项环境法）、欧盟法、国际法，审计标准主要为国际标准化组织制定的环境管理体系通用标准（ISO14001）和欧盟生态管理和审核系统（EMAS）。ISO14001是国际上广泛采用的环境管理体系，EMAS则在环境绩效导向、可信度、透明度方面比ISO14001更深化，要求也更高。
